Arkiv för Rättslig vägledning

Riksskatteverkets rekommendationer m.m. om avdrag för kostnad för resor mellan bostad och arbetsplats att tillämpas vid 1997 års taxering¹

Riksskatteverket meddelar med stöd av 2 kap. 2 § förordningen (1990:1293) med instruktion för skatteförvaltningen följande rekommendationer m.m. om avdrag för kostnad för resor mellan bostad och arbetsplats.

¹ Beträffande 1996 års taxering, se RSV S 1995:15.

1 Allmänt om lagstiftningen m.m.

Rätten till avdrag för kostnad för resor mellan bostad och arbetsplats regleras i punkt 4 av anvisningarna till 33 § kommunalskattelagen (KL). Enligt punkt 23 femte stycket av anvisningarna till 23 § KL skall punkt 4 av anvisningarna till 33 § KL även gälla för inkomstslaget näringsverksamhet. Avdrag får göras endast till den del kostnaderna överstiger 6 000 kr (33 § 2 mom.).

Punkt 4 av anvisningarna till 33 § KL innehåller även regler om avdrag för resekostnader i samband med tillträdande eller frånträdande av anställning eller uppdrag, s.k. inställelseresor. Sådana resor behandlas inte i dessa rekommendationer utan i RSV:s rekommendationer m.m. om avdrag för ökade levnadskostnader och för kostnader för hemresor m.m. ( RSV S 1995:29 med ändringar i RSV S 1996:19, avsnitt 10).

Enligt punkt 8 av anvisningarna till 33 § KL har skattskyldig som åtnjuter skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 32 § 3 h mom. första stycket KL rätt till avdrag på sätt som föreskrivs i punkt 4 av anvisningarna till 33 § och 33 § 2 mom. KL för kostnader för resor till och från den plats där utbildningen eller åtgärden tillhandahålls (lagen [1996:651] om ändring i KL). Sådana resor behandlas inte i dessa rekommendationer utan i RSV:s rekommendationer m.m. ( RSV S 1996:19) om ändring i Riksskatteverkets rekommendationer m.m. ( RSV S 1995:29).

I en särskild lag, SFS 1993:1519, som ändrats genom SFS 1995:1523, regleras avdragets storlek för resor med egen bil vid 1997 års taxering.

2 Allmänna principer

Den som är skattskyldig för förmån av fri eller delvis fri bil har inte rätt till avdrag för kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen, om han företagit resorna med bil, under den tid förmånen åtnjutits. Beträffande kostnad för vägavgift m.m., se avsnitt 5.

Enligt punkt 4 första stycket av anvisningarna till 33 § KL medges avdrag för "skälig kostnad" för resor till och från arbetsplatsen, om denna varit belägen på sådant avstånd från bostaden, att man behövt anlita och även anlitat särskilt fortskaffningsmedel.

Rekommendationer:

Det i lagtexten uttryckta "skälighetsrekvisitet" bör i varje inkomstslag utgöra grund för bedömningen av om avdrag skall medges och av avdragets storlek.

Rekommendationer:

Som skälig kostnad för resor till och från arbetsplatsen bör i regel anses lägsta kostnad för resa under beskattningsåret med tillgängligt allmänt kommunikationsmedel, såsom järnväg, spårväg eller buss.

Avdrag för resor med allmänt kommunikationsmedel bör medges bara om avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 2 kilometer.

Enligt punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 33 § KL medges skattskyldig, som använder bil för resor mellan bostad och arbetsplats i stället för allmänna kommunikationsmedel, avdrag för bilkostnader för samtliga de dagar som bilen används för sådana resor om

a) vägavståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 5 kilometer och

b) det av omständigheterna klart framgår, att användandet av bil i stället för allmänt kommunikationsmedel regelmässigt medför en tidsvinst på minst två timmar eller

c) oavsett avstånd och tidsvinst bilen används i tjänsten under minst 160 dagar för år räknat och bilen körs minst 300 mil i tjänsten för år räknat.

Använder den skattskyldige bilen i tjänsten under mindre än 160 dagar men minst 60 dagar och därvid kör minst 300 mil i tjänsten för år räknat medges avdrag för de dagar som bilen används i tjänsten.

Rekommendationer:

Med uttrycket "används i tjänsten" förstås att bilen faktiskt nyttjats för tjänsteresa.

Vid beräkning av det antal dagar som skattskyldig använt bil i tjänsten bör hänsyn tas till om det varit praktiskt möjligt att använda bilen hela eller endast del av året. Som exempel på omständigheter som kan föranleda att man godtar även färre antal dagar än de ovan angivna kan nämnas att den skattskyldige på grund av sjukdom, militärtjänstgöring, utlandsvistelse eller liknande varit förhindrad att arbeta hela året eller att anställningen varat endast del av året.

Regeringsrätten har när resan eljest skulle vara förenad med risk för överfall medgett avdrag för utgifter för taxiresor. Resorna hade företagits mellan kl 03.00-04.00. RÅ 1990 ref 61 I och II.

Regeringsrätten har med liknande motivering även i en dom (RÅ 1991 not. 218) ansett utgifter för taxiresor från arbetsplatsen i centrala Stockholm till bostaden i Rinkeby vid arbetstidens slut kl 02.00 - 03.00 avdragsgilla oaktat att allmänna kommunikationsmedel funnits för delar av resan.

Rekommendationer:

Skattskyldig, som använder motorcykel för resor mellan bostad och arbetsplats i stället för allmänna kommunikationsmedel, bör medges avdrag för kostnader för motorcykel om

a) vägavståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 5 kilometer och

b) det av omständigheterna klart framgår, att användandet av motorcykel i stället för allmänt kommunikationsmedel regelmässigt medför en tidsvinst av minst två timmar.

Rekommendationer:

Även om både bil/motorcykel och allmänt kommunikationsmedel använts för resa mellan bostad och arbetsplats bör de båda förutsättningarna (avstånd och tidsvinst) vara uppfyllda. I så fall bör förutom avdrag för resa med allmänt kommunikationsmedel också medges skäligt avdrag för kostnad för bil/motorcykel.

Om tillgängligt allmänt kommunikationsmedel saknas bör skattskyldig, som använder bil/motorcykel för resor mellan bostad och arbetsplats, medges skäligt avdrag för kostnad för bil/motorcykel oavsett tidsvinst, under förutsättning att avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen uppgår till minst 2 kilometer.

Saknas tillgängligt allmänt kommunikationsmedel för endast en del av sträckan mellan bostad och arbetsplats, och denna del är minst 2 kilometer, bör oavsett tidsvinst avdrag för kostnad för bil/motorcykel beräknas för hela sträckan.

Beräkning av tidsvinsten sker med utgångspunkt i den sammanlagda tidsvinsten för fram- och återresan. För skattskyldig med flera fasta arbetsplatser eller med flera arbetspass per dygn bör det dock vara den sammanlagda tidsvinsten per dygn, som uppnås genom att använda bil/motorcykel mellan bostad och arbetsplats som avses.

Vid beräkning av tidsvinsten bör hänsyn tas även till den tid, som går åt för att uppsöka parkeringsplats och gå till och från parkeringsplatsen, samt till den trafikintensitet som råder vid den tid då resan företas.

Däremot bör inte beaktas tidsvinst som beror på att den skattskyldige, i syfte att undvika körning under rusningstid, kommer till eller lämnar arbetsplatsen (arbetsorten) vid annan tidpunkt än vad som är motiverat med hänsyn till arbetstidens förläggning. Kravet på tidsvinst bör inte heller anses vara uppfyllt om en skattskyldig med flexibel arbetstid (s.k. flextid) tjänar minst två timmar endast genom att förlägga arbetstiden på visst sätt. Med uttrycket flexibel arbetstid bör förstås sådan arbetstid som ger den anställde rätt att självständigt bestämma sin ankomst/avgångstid till respektive från arbetsplatsen inom flextidens ram.

Skattskyldig som har alternativa möjligheter att anlita allmänna kommunikationsmedel bör som jämförelse vid tidsvinstberäkningen använda det färdsätt och den färdväg som ter sig naturlig.

Rekommendationer:

Om den skattskyldige använt moped för resor mellan bostad och arbetsplats bör avdrag medges för kostnad för moped.

Har moped använts för del av sträckan mellan bostad och arbetsplats bör avdrag medges för denna delsträcka.

Har den skattskyldige använt cykel för resor mellan bostad och arbetsplats bör avdrag medges för kostnad för cykel.

Om cykel använts för del av sträckan till och från arbetsplatsen bör avdrag ändå medges för kostnad för cykel som om cykel använts för hela resan.

3 Avdrag för kostnad för annat färdmedel än allmänt kommunikationsmedel

Av lagen (1993:1519) om avdrag för kostnader för bilresor till och från arbetsplatsen vid 1995-1997 års taxeringar, ändrad genom SFS 1995:1523, framgår att avdraget för resor med bil uppgår till 13 kr per mil.

Rekommendationer:

Avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats med motorcykel bör medges med 6:50 kr för körd mil.

Rekommendationer:

Avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats med moped bör medges med 3:50 kr för körd mil.

Rekommendationer:

Avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats med cykel bör medges med 250 kr för år.

Om den skattskyldige får ersättning från arbetsgivaren för sina resor mellan bostad och arbetsplats skall ersättningen alltid tas upp som skattepliktig intäkt. Om erhållen ersättning överstiger de under avsnitt 3.1 - 3.4 angivna beloppen medges ändå inte avdrag med mer än dessa belopp.

Rekommendationer:

Ersätter arbetsgivaren den skattskyldige för resa med taxi mellan bostaden och arbetsplatsen, trots att allmänt kommunikationsmedel finns, bör avdrag medges med det ersatta beloppet om resan företagits mellan kl 23.00 och 06.00.

Om arbetsgivaren tillhandahåller den skattskyldige fria resor mellan bostaden och arbetsplatsen skall värdet därav tas upp som skattepliktig intäkt (punkt 3 av anvisningarna till 32 §).

Avdragsrätten prövas på samma sätt som om den skattskyldige själv haft utgiften för resorna.

4 Avdrag vid handikapp o.d.

Om skattskyldig på grund av hög ålder, sjukdom eller handikapp måste använda bil för resor mellan bostad och arbetsplats, kan enligt punkt 4 tredje stycket av anvisningarna till 33 § KL avdrag för bilkostnader medges oavsett avstånd och tidsvinst.

Rekommendationer:

Avdraget bör - i den mån detta är fördelaktigare för den skattskyldige - medges med den del av de faktiska, totala bilkostnaderna under året, som belöper på körningar till och från arbetsplatsen.

5 Avdrag för kostnad för väg-, bro- eller färjeavgift

Om skattskyldig vid resa mellan bostad och arbetsplats haft kostnader för väg-, bro- eller färjeavgift medges avdrag för den faktiska kostnaden.

Avdrag för dessa avgifter medges vid sidan av de belopp som anges under avsnitt 3.1-3.4 och utöver avdrag som kan medges enligt avsnitt 4.

Avdrag för avgifterna medges även skattskyldig som har haft förmån av fri eller delvis fri bil.

6 Avdrag i inkomstslaget näringsverksamhet

Enligt punkt 23 femte stycket av anvisningarna till 23 § KL skall avdrag för kostnad för resa mellan bostad och arbetsplats i inkomstslaget näringsverksamhet medges enligt bestämmelserna i punkt 4 av anvisningarna till 33 § KL. Detta innebär bl.a. att den som redovisar bilförmån i näringsverksamheten inte har rätt till avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats, om han företagit resorna med bil, under den tid för vilken bilförmånen redovisas. I övrigt tillämpas rekommendationerna m.m. i detta meddelande.

I övergångsbestämmelser till SFS 1995:1523 anges att i fråga om skattskyldig som har inkomst av förvärvskälla i inkomstslaget näringsverksamhet för vilken beskattningsåret har börjat före den 1 januari 1996 skall dock vid 1997 års taxering avdrag i förvärvskällan medges enligt schablon som anges i andra stycket punkt 4 av anvisningarna till 33 § KL för kostnader som uppkommit före den 1 januari 1996 om avdraget beräknat enligt nämnda lagrum överstiger 1 krona och 30 öre per kilometer.

Enligt gjorda beräkningar uppgår avdrag beräknat enligt schablon som anges i nämnda andra stycket punkt 4 av anvisningarna till 33 § KL inte till 1 krona och 30 öre per kilometer. Avdrag medges alltså med 1 krona och 30 öre per kilometer även för tid före den 1 januari 1996.

Dessa rekommendationer m.m. tillämpas vid 1997 års taxering.