1 Sammanfattning

När en tjänsteresa varit förlagd till samma ort under mer än tre månader kan avdrag för ökade levnadskostnader endast medges för hela dagar.

Om den anställde efter en tjänsteresa, eller i samband med en hemresa, kommer hem kl. 19.00 eller tidigare hemresedagen kan något 'skattefritt' traktamente inte lämnas för den dagen.

2 Bakgrund och frågeställning

Fråga har uppkommit om 'skattefritt' traktamente kan betalas ut för halv dag när tjänsteresa pågått i mer än tre månader. Det kan synas oväsentligt om avdrag medges för en halv dag när en tjänsteresa pågått under längre tid. För den som reser hem över helgen i samband med långvariga tjänsteresor har dock frågan betydelse, eftersom framför allt hemresedagarna ofta kan komma att räknas som halva dagar. Som exempel kan nämnas att den anställde kommer hem på fredagarna före kl 19.00.

Om svaret är nekande - är då heldagstraktamente en möjlighet även om den anställde kommit hem före kl 19.00, eller kan han inte få något 'skattefritt' traktamente alls för den dagen?

3 Gällande rätt m.m.

I 12 kap. 6-17 §§ IL finns bestämmelser om avdrag för ökade levnadskostnader vid tjänsteresor. I 10 § sägs att avdrag ska beräknas för hel och halv dag. Vidare anges att som hel dag behandlas avresedagen om resan påbörjas före kl. 12.00 och hemresedagen om resan avslutas efter kl. 19.00. Som halv dag behandlas avresedagen om resan påbörjas kl. 12.00 eller senare och hemkomstdagen om resan avslutas kl. 19.00 eller tidigare.

När tjänsteresa utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagd till samma ort under mer än tre månader ska enligt 12 kap. 6 § IL rätten till avdrag för ökade levnadskostnader bedömas enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete i 18-22 §§.

Av 21 § framgår att avdrag för tjänsteresa efter de tre första månaderna ska beräknas till belopp som motsvarar ersättning som den anställde får från arbetsgivaren, dock högst 70 procent av maximibeloppet per hel dag för tiden fram till två års bortovaro. Inget sägs om halvdagstraktamenten.

Observera att tremånadersperioden förlängs i vissa fall, t.ex. vid sjukdom och semester, jfr RSV M 2003:15 avsnitt 3.4.

4 Skatteverkets bedömning

De definitioner på hel och halv dag som finns i 12 kap. 10 § är tillämpliga även vid tjänsteresor som pågår längre tid än tre månader. 'Skattefritt' traktamente kan därför inte medges för hel dag, dvs. med maximibeloppet, när bortovaron inte anses som hel dag enligt nämnda lagrum.

Lagtexten i 21 § ger inte heller stöd för att medge 'skattefria' traktamenten för halv dag efter tre månader. Detta betyder att det för avdragsrätt för ökade levnadskostnader efter tre månader alltid krävs att bortovaron under hemresedagar sträcker sig längre än till kl. 19.00 en hemresedag. På motsvarande sätt kan något 'skattefritt' traktamente inte betalas ut under en halv dag i samband med återresa till förrättningsorten.

Slutsatsen är att med nuvarande regler kan något 'skattefritt' traktamente inte lämnas för dessa dagar.