Datum: 2006-05-09
Område: Inkomstskatt - Näring
A. avgöra om de avyttrade andelarna är hänförliga till ett skalbolag,
B. upprätta skalbolagsdeklarationer,
C. upprätta särskilda bokslut, och
D. ställa säkerheter.
Motsvarande utgifter uppkommer när en säljare vill vara säker på att skalbolagsbeskattning enligt 49 a kap. 11 § IL inte ska inträffa. Fråga är också om dessa utgifter är avdragsgilla.
1. det företag som den avyttrade andelen hänför sig till (i det följande "det avyttrade företaget") tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap.8 a§ första stycket skattebetalningslagen (1997:483),
2. ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, och
3. säkerhet ställs om Skatteverket begärt sådan med stöd av 11 kap. 11 b § skattebetalningslagen.
Det krävs att villkoren enligt dessa tre punkter även uppfylls beträffande företag som "det avyttrade företaget", direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i (11 § tredje stycket).
Det särskilda bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutas vid tidpunkten för avyttringen (11 § andra stycket).
Motsvarande bestämmelser finns i 49 a kap. 13 § IL.
(Skatteverkets bedömning är å andra sidan att ersättning enligt 11 kap. 12 § andra stycket skattebetalningslagen som erhålls av staten om säkerheten inte behöver tas i anspråk inte är skattepliktig.)
Skatteverket gör samma bedömning beträffande utgifter för att upprätta särskilda bokslut i den utsträckning dessa bokslut upprättas för att ligga till grund för en skalbolagsdeklaration. I den utsträckning utgifter för att upprätta bokslut ändock skulle komma till stånd i respektive företags näringsverksamhet bör dessa utgifter bedömas utan beaktande av att sådant bokslut även används som underlag för inkomstberäkningen i en skalbolagsdeklaration.
Utgifter för att avgöra om de avyttrade andelarna är hänförliga till ett skalbolag har endast betydelse för hur beskattning ska ske. Skatteverkets bedömning är därför att utgifterna inte är avdragsgilla i någons näringsverksamhet.
Utgifterna enligt A-D ovan skulle alternativt eventuellt kunna anses ha sådant samband med avyttringen av andelarna att de, i den utsträckning som säljaren stått för utgifterna, skulle kunna betraktas som utgifter för försäljning av andelarna och därmed få beaktas vid beräkningen av kapitalvinsten. Ifrågavarande utgifter har dock inget med själva försäljningen att göra utan endast med hur denna ska beskattas. Skatteverkets bedömning är därför att utgifterna i den mån de inte får dras av i näringsverksamheten inte heller ska ingå i en kapitalvinstberäkning. Annan grund för avdrag föreligger inte heller. Utgifterna bedöms därför inte vara avdragsgilla på något sätt.
Skatteverkets rättsinformation har flyttat till den nya webbplatsen Rättslig vägledning. Skatteverkets handledningar har upphört att tryckas och ersätts av Rättslig vägledning.