På skatteverket.se använder vi kakor (cookies) för att webbplatsen ska fungera på ett bra sätt för dig. Genom att surfa vidare godkänner du att vi använder kakor. Vad är kakor?

Logotyp, till startsidan

Arkiv för Rättslig vägledning


Skatteverkets ställningstaganden

Definition av kraftvärmeproduktion enligt 6 a kap. 3 § lagen om skatt på energ

Datum: 2007-07-05

Område: Punktskatt

Dnr/målnr/löpnr:
131 440989-07/111
OBS! Detta ställningstagande har återkallats. Ställningstagandet är ersatt av ställningstagande från den 25 juni 2009 med dnr 131-190295-09/111.

1

      

Sammanfattning

Skatteverket anser att begreppet "kraftvärmeproduktion" i 6 a kap. 3 § lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) omfattar samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process även när en del av restvärmen i den ånga som passerat turbinen kyls bort mot luft istället för att nyttiggöras.

2

      

Bakgrund och frågeställning

Bakgrunden till frågeställningen är följande. Hushållsavfall och annat avfall förbränns för att producera ånga. Ångan leds till en turbin för att användas för elproduktion. Den resterande värmeenergin i den ånga som passerat turbinen används för att värma fjärrvärmevatten som leds ut på ett fjärrvärmenät. Av tekniska skäl kan produktionen av ånga under viss del av året inte anpassas till efterfrågan på fjärrvärme, vilket innebär att en del av värmeenergin i den ånga som passerat turbinen kyls bort mot luft i stället för att användas till att värma fjärrvärmevattnet. 

Fråga har uppkommit om begreppet "kraftvärmeproduktion" i 6 a kap. 3 § LSE omfattar samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process även när en del av restvärmen i den ånga som passerat turbinen kyls bort mot luft istället för att nyttiggöras.

3

      

Gällande rätt m.m.

Skattebefrielse (hel eller delvis) för skatt på bränsle som förbrukats för framställning av elektrisk kraft respektive för samtidig framställning av elektrisk kraft och värme regleras i 6 a kap. 1 § 7, 3 och 4 §§ LSE. 6 a kap. 4 § LSE avser framställning av elektrisk kraft i en gasturbinanläggning och är således inte aktuell i detta fall.

Av 6 a kap. 1 § 7 LSE framgår att befrielse medges från hela energi- och koldioxidskatten på bränsle som förbrukas för framställning av skattepliktig elektrisk kraft när den värme som uppkommer inte till någon del nyttiggörs. Skattebefrielsen omfattar inte bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 b LSE (högbeskattad olja).

6 a kap. 3 § första stycket LSE lyder enligt följande:

Vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs (kraftvärmeproduktion), medges, för den del av bränslet som förbrukas för framställning av

  1. värme, befrielse från energiskatt och koldioxidskatt i den omfattning som anges i andra och tredje styckena,
  2. skattepliktig elektrisk kraft, befrielse från 100 procent av energiskatten och 100 procent av koldioxidskatten.
 
Formuleringen "Vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs (kraftvärmeproduktion)" ersatte den 1 januari 2007 formuleringen "Vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en kraftvärmeanläggning".

Följande uttalande gjordes i prop. 2003/04:1, s. 217, avseende vad som avsågs med "samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en kraftvärmeanläggning":

"En förutsättning för skatteavdraget är att el- och värmeproduktionen sker integrerat och samtidigt, dvs. att produktionen sker i en sammanhållen process och att förhållandena vid varje tillfälle är avgörande."

I prop. 2005/06:125, s. 54, gjordes följande uttalande avseende införandet av begreppet kraftvärmeproduktion.

"Kraftvärmedirektivet (Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/8/EG av den 11 februari 2004 om främjande av kraftvärme på grundval av efterfrågan på nyttiggjord värme på den inre marknaden för energi och om ändring av direktiv 92/42/EEG, EUT L 52, 21.2.2004, s. 50) definierar kraftvärme i artikel 3 a . Därmed skall förstås samtidig framställning i en och samma process av värmeenergi och elenergi och/eller mekanisk energi. Enligt regeringens mening bör bestämmelserna i lagen (1994:1776) om energi, LSE, anpassas till denna terminologi. Begreppet "kraftvärmeanläggning" bör därför bytas ut mot en enligt direktivet mer närliggande beskrivning genom att begreppet "kraftvärmeproduktion" införs. Någon ändring i sak är dock inte avsedd genom begreppsbytet. Förslaget föranleder redaktionella ändringar i 2 kap. 11 § och6 akap. 3 § LSE."

Av kraftvärmedirektivets artikel 3 framgår att med kraftvärme avses samtidig framställning i en och samma process av värmeenergi och elenergi och/eller mekanisk energi.

4

      

Skatteverkets bedömning

Skattebefrielse enligt6 akap. 1 § 7 LSE medges för bränsle som förbrukats för framställning av skattepliktig elektrisk kraft när den värme som uppkommer inte till någon del nyttiggörs. Detta innebär att då en del av den uppkomna värmen nyttiggörs, exempelvis genom att värma fjärrvärmevattnet, är 6 a kap. 1 § 7 LSE inte tillämplig.

Skattebefrielse enligt6 akap. 3 § LSE medges för bränsle som förbrukas vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs (kraftvärmeproduktion). Fråga uppkommer då om formuleringen "den värme som uppkommer" innebär all värme som uppkommer.

Det finns inga förarbetsuttalanden om att avsikten är att all uppkommen värme måste nyttiggöras för att den samtidiga el- och värmeproduktionen definitionsmässigt ska anses utgöra kraftvärmeproduktion enligt6 akap. 3 § första stycket LSE.

Av ovanstående förarbetsuttalande i prop. 2005/06:125 framgår att avsikten med införandet av begreppet kraftvärmeproduktion var att anpassa bestämmelsen till kraftvärmedirektivets terminologi och att någon ändring i sak inte avsetts. Av ovanstående förarbetsuttalande i prop. 2004/05:1, avseende den tidigare lydelsen av 6 a kap. 3 § LSE, framgår att en förutsättning för skatteavdraget är att el- och värmeproduktionen sker integrerat och samtidigt. Det uttalas dock inte något krav på att all värme ska nyttiggöras. Inte heller kraftvärmedirektivets definition omfattar något krav på att all värme ska nyttiggöras.

Det torde vara både tekniskt och ekonomiskt omöjligt att nyttiggöra all den värme som uppkommer vid samtidig produktion av elektrisk kraft och värme. Förluster förekommer alltid vid produktionen och olika tekniska lösningar för tillvaratagande av värmen kan innebära att värmen kan tillvaratas i olika grad. Med anledning av detta kan meningen med den aktuella bestämmelsen, enligt Skatteverkets uppfattning, inte ha varit att all uppkommen värme ska nyttiggöras för att den samtidiga el- och värmeproduktionen definitionsmässigt ska anses utgöra kraftvärmeproduktion enligt 6 a kap. 3 § första stycket LSE. 

Om sådan bränsleförbrukning som sker då en del av restvärmen kyls bort mot luft istället för att nyttiggöras inte omfattas av skattebefrielse enligt 6 a kap. 3 § LSE, skulle den bränsleåtgång som avser framställning av skattepliktig elektrisk kraft komma att belastas med energi- och koldioxidskatt. Det är inte sannolikt att detta är avsikten.

Skatteverket anser att begreppet "kraftvärmeproduktion" i 6 a kap. 3 § LSE omfattar samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process även när en del av restvärmen i den ånga som passerat turbinen kyls bort mot luft istället för att nyttiggöras.