Upphovsmannakonto
För fria kulturarbetare kan det gå lång tid mellan det att kostnader läggs ned och att intäkter kommer in. Intäkterna är också ofta mycket varierande. Det finns dock möjlighet att jämna ut inkomsterna mellan olika beskattningsår.
Du jämnar ut inkomsterna mellan olika beskattningsår genom att sätta in pengar på ett så kallat upphovsmannakonto. Det blir då en minuspost (avdrag) från inkomsterna ett visst beskattningsår och en pluspost (intäkt) det beskattningsår pengarna tas ut från kontot. För att få avdrag gäller kravet att du är upphovsman enligt SFS 1960:729.
Vem är upphovsman?
Upphovsman är den som skapat ett litterärt eller konstnärligt verk. Sådana verk kan vara
- skönlitterära eller beskrivande framställningar i skrift eller tal
- musik eller sceniska verk
- filmverk eller alster av bildkonst
- byggnadskonst eller brukskonst
- verk som kommit till uttryck på annat sätt.
Något krav på konstnärligt värde ställs inte. Däremot måste verken ha en viss individuell prägel. Prestationer av mer alldaglig och rutinmässig karaktär omfattas däremot inte. Hit räknas till exempel meddelanden, notiser, faktasammanställningar och enklare nyttoföremål samt journalfilmer som endast registrerar ett händelseförlopp.
Du kan inte göra insättning på upphovsmannakonto för intäkter från försäljning av rätten till dina fotografier. Om fotografiet ingår i till exempel ett sceniskt verk, räknas ersättningen däremot som ren upphovsmannaintäkt varför du kan använda dig av ett upphovsmannakonto.
Förutsättningar för insättning på konto
Följande förutsättningar gäller för att du ska ha möjlighet till insättning på upphovsmannakonto:
- Ersättningen för upphovsrätt ska beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet.
- Du ska vara en fysisk person (ej bolag) som är bosatt i Sverige vid utgången av beskattningsåret. Om upphovsmannen avlidit under beskattningsåret kan något avdrag inte medges. Delägare i handelsbolag har inte rätt till avdrag för bolagets inkomst.
- De sammanlagda upphovsmannaintäkterna under beskattningsåret ska överstiga motsvarande intäkter under något av de två närmast föregående beskattningsåren med minst 50 procent. Om du till exempel haft sådana intäkter förra året med 20 000 kronor och året dessförinnan med 30 000 kronor, måste årets upphovsmannaintäkter vara minst (20 000 + 50 procent av 20 000 = ) 30 000 kronor.
- Lägsta avdrag ska vara minst 10 000 kronor och avrundas nedåt till helt tusental kronor. Avdrag medges med högst 2/3 av överskottet av näringsverksamheten före avdraget och avdrag för avsättning för egenavgifter. Avdrag kan inte medges med större belopp än att överskottet efter avdraget, men före avdraget för egenavgifter, uppgår till minst 30 000 kronor.
- För ett och samma beskattningsår medges avdrag endast för inbetalning på upphovsmannakonto i en bank.
För samma inkomst kan inte reglerna om ackumulerad inkomst utnyttjas jämsides med avdrag för upphovsmannakontot.
Insättning på konto
Du kan göra insättningen tidigast den 1 januari beskattningsåret. Insättningen ska senast vara gjord den dag din deklaration ska vara inlämnad året efter beskattningsåret. Det betyder att om du har en inkomst beskattningsår 2025 kan du göra insättningen tidigast den 1 januari 2025 och senast den dag då deklarationen ska vara inlämnad 2026. Om du har anstånd med att deklarera följer senaste insättningsdag den dag som du enligt anståndet senast ska lämna deklarationen.
En insättning får stå kvar på kontot i högst sex år från ingången av det år som pengarna senast skulle ha betalats in. Banken ska därefter betala ut eventuellt belopp som du inte har tagit ut, inklusive ränta.
Som upphovsmannakonto godtas endast konto där du får tillgodoräkna dig ränta minst en gång per år. Banken bestämmer räntesatsen.
Du betalar skatt på räntan på ett upphovsmannakonto
Du betalar 15 procent i källskatt på den ränta som du får på ditt upphovsmannakonto. Det är banken som redovisar och betalar in skatten. Källskatten är en slutlig skatt och får inte kvittas mot utgiftsräntor, kapitalförluster eller liknande.
Resterande del av räntan beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet när beloppet tas ut från kontot.
Om ett konto avslutas under året ska banken redovisa skatten månaden efter att kontot har avslutats. Banken ska vid året slut redovisa varje konto för sig med aktuellt kapital, årets ränta och avdragen skatt.
Uttag från konto
Det finns inte några krav på att uttagna medel ska användas på något visst sätt. Men belopp som har tagits ut får inte ligga till grund för nytt avdrag. Uttag av belopp på upphovsmannakonto får göras tidigast fyra månader efter insättningsdagen. Uttag får göras med del av eller hela beloppet, dock lägst 1 000 kronor.
Återföring
Medel på upphovsmannakonto ska återföras till beskattning om
- avtal under beskattningsåret har träffats om överlåtelse eller pantsättning av medlen
- medlen, under beskattningsåret, har överförts till maka eller make genom bodelning
- du inte längre är bosatt i Sverige vid beskattningsårets utgång.
Vid dödsfall ska innestående medel på kontot återföras till beskattning senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte senare än det andra beskattningsåret efter det år som dödsfallet inträffade.