Semesterbostad och båt

Om anställda tillfälligt får använda en semesterbostad gratis eller till en hyra som understiger marknadsvärdet uppkommer en skatte- och avgiftspliktig förmån. Det gäller oavsett om bostaden ligger i Sverige eller utomlands. Värdet av semesterbostad ska i första hand beräknas till marknadsvärdet. Det gäller både vid beräkning av skatteavdrag, arbetsgivaravgifter och den anställdes redovisning i inkomstdeklarationen.

Om en anställd får lov att använda arbetsgivarens båt vid ett enstaka tillfälle t.ex. under en helg eller en semestervecka värderar du förmånen till vad det kostat den anställda att själv hyra motsvarande båt vid detta tillfälle. Detta gäller normalt vanliga anställda utan ägarintresse.

Om en anställd eller en delägare i ett företag fritt kan använda företagets semesterbostad eller båt för privat bruk bör du beräkna värdet av förmånen till vad den kostat den anställda att själv hyra eller leasa motsvarande semesterbostad eller båt på årsbasis. 

Det är inte omfattningen av den faktiska användningen som är avgörande för hur du ska värdera förmånen utan möjligheten att disponera egendomen.

Beskattning av dispositionsrätt

En anställd, eller en delägare i ett bolag, som fritt kan disponera arbetsgivarens semesterbostad eller båt ska beskattas för möjligheten att använda bostaden eller båten för privat bruk. Det är alltså dispositionsrätten som beskattas, och inte hur egendomen faktiskt utnyttjas.

Värdet ska i detta fall inte enbart grunda sig på den tid som bostaden eller båten utnyttjats, till exempel tre veckor på sommaren, utan det ska i princip grunda sig på hyresvärdet för hela året. Används bostaden eller båten i verksamheten kan denna inskränkning reducera förmånsvärdet.

Denna princip om beskattning av dispositionsrätten för semesterbostad, och inte enbart det faktiska utnyttjandet, framgår av Högsta förvaltningsdomstolens (HFD) dom 9 oktober 2002, RÅ 2002 ref 53. Motsvarande principer för båtar framgår av flera domar från HFD juni 2011.