Omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn

Använd omvänd betalningsskyldighet i följande fall

Du måste alltid använda omvänd betalningsskyldighet om följande två villkor är uppfyllda:

1. Du säljer särskilt angivna byggtjänster, byggstädning eller hyr ut arbetskraft för dessa tjänster, i Sverige.
2. Köparen av tjänsterna är en beskattningsbar person som under vissa förutsättningar säljer sådana byggtjänster.

De flesta byggtjänster omfattas av den omvända betalningsskyldigheten. Mer information finns på sidan Tjänster som omfattas av omvänd betalningsskyldighet.

• Tjänster som omfattas av omvänd betalningsskyldighet

Din köpare ska mer än tillfälligt sälja sådana byggtjänster eller vara en "mellanman". Läs mer under rubriken Krav på köparen.

Försäljningen ska avse tjänster

Den omvända betalningsskyldigheten gäller bara vid försäljning av de särskilt angivna tjänsterna. Om det i en byggtjänst ingår material så räknas allt som en byggtjänst. 

Om det endast är varuförsäljning ska du inte använda omvänd betalningsskyldighet. Det kan i varuförsäljning ingå montering där själva arbetet är obetydligt i förhållande till varans värde. Försäljningen anses då som varuförsäljning och du ska inte använda omvänd betalningsskyldighet. Det kan gälla vid försäljning av exempelvis spisar och kylskåp.

Tillhandahållna i Sverige

Tjänsterna ska vara tillhandahållna i Sverige. Byggtjänster anses tillhandahållna i Sverige om fastigheten finns i Sverige. Uthyrning av arbetskraft anses tillhandahållen i Sverige om uthyrningen görs till en beskattningsbar person i Sverige.

Försäljning av byggtjänster

Du ska använda omvänd betalningsskyldighet om du säljer de angivna byggtjänsterna till vissa angivna köpare. Det saknar helt betydelse vilken verksamhet ditt företag huvudsakligen bedriver eller vilken näringsgrenskod (SNI-kod) företaget har fått vid registreringen. 

Krav på vem som är köpare

Du ska använda omvänd betalningsskyldighet om din köpare är en beskattningsbar person som

• inte bara tillfälligt säljer angivna byggtjänster. Det har ingen betydelse vem din köpare säljer byggtjänster till eller om tjänsterna säljs vidare.
• tillfälligt säljer dessa byggtjänster till en beskattningsbar person som inte bara tillfälligt säljer byggtjänster.

Vid försäljning till en sådan köpare som anges i första punkten ska du använda omvänd betalningsskyldighet även om du utför tjänster på till exempel köparens kontorsfastighet. Köparen behöver alltså inte sälja de inköpta byggtjänsterna vidare, utan kan med andra ord vara slutkund.

Den andra punkten har tillkommit för att det inte ska gå att kringgå reglerna genom att sätta in en "mellanman". I dessa fall gäller omvänd betalningsskyldighet för den tjänst som mellanmannen säljer vidare.

Det byggföretag som säljer byggtjänster till andra köpare än de ovan nämnda, till exempel till privatpersoner, ska ta ut moms av köparen. Avsikten är att omvänd betalningsskyldighet bara ska användas vid transaktioner mellan byggföretag.

Försäljning till staten

Staten räknas som en enda juridisk person trots att varje myndighet har ett eget organisationsnummer. Staten är också en beskattningsbar person som inte endast tillfälligt säljer byggtjänster. Det innebär att när du säljer byggtjänster till staten gäller reglerna om omvänd betalningsskyldighet. Du ska därför inte debitera moms på fakturan till staten och inte heller redovisa utgående moms på försäljningen i momsdeklarationen. Detta gäller oavsett till vilken del av statens verksamhet som inköpet görs.

Försäljning till kommuner

Varje kommun räknas som en egen juridisk person. Med kommun avses kommuner och regioner men inte kommunalförbund och kommunala bolag. Undantagsvis kan en kommun vara en beskattningsbar person som inte endast tillfälligt säljer de angivna byggtjänsterna. Det innebär att när du säljer byggtjänster till en kommun, som i sin tur inte endast tillfälligt säljer byggtjänster, gäller reglerna om omvänd betalningsskyldighet. Du ska då inte debitera moms på fakturan till kommunen och inte heller redovisa utgående moms på försäljningen i momsdeklarationen. Detta gäller oavsett till vilken del av kommunens verksamhet som inköpet görs.

• Viss offentlig verksamhet (Rättslig vägledning)

Utländska företagare

Även utländska företagare ska använda omvänd betalningsskyldighet vid försäljning av de angivna byggtjänsterna till byggföretag inom Sverige. En utländsk företagare som inte är momsregistrerad i Sverige får ansöka om återbetalning av ingående moms hos utlandsskattekontoret i Stockholm eller i Malmö. 

En utländsk byggföretagare som köper en tjänst med omvänd betalningsskyldighet blir betalningsskyldig i Sverige för den försäljningen. Den utländska företagaren måste då vara momsregistrerad och lämna momsdeklarationer.

Fakturering vid omvänd betalningsskyldighet

Företag inom byggsektorn måste ha rutiner för att fakturera både med och utan moms.

När reglerna om omvänd betalningsskyldighet gäller ska du ange köparens momsregistreringsnummer på fakturan. Du ska också skriva en särskild hänvisning på fakturan: ”omvänd betalningsskyldighet”.

Fakturans innehåll

Om du råkar fakturera med moms trots att reglerna om omvänd betalningsskyldighet gäller, ska du ställa ut en ändringsfaktura gällande den felaktigt debiterade momsen till köparen.

Felaktigt debiterad moms

Därför gäller omvänd betalningsskyldighet

Syftet med reglerna om omvänd betalningsskyldighet inom byggsektorn är att motverka sådant skattefusk som innebär att en köpare gör avdrag för moms som inte betalas av säljaren. Du kan läsa mer om syftet i regeringens proposition 2005/06:130.

• Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, Regeringens proposition 2005/06:130 (Regeringen) Länk till annan webbplats.
• Generell information om omvänd betalningsskyldighet