Företag
- Företag
- » Moms
- » Särskilda momsregler
- » Byggverksamhet
- » Omvänd skattskyldighet inom byggsektorn
Omvänd skattskyldighet inom byggsektorn
Omvänd skattskyldighet innebär att det är köparen och inte säljaren som ska deklarera och betala momsen till staten. Här beskriver vi de särskilda bestämmelser som gäller för omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.
I de flesta fall innebär bestämmelserna att du ska använda omvänd skattskyldighet om du är verksam inom byggsektorn och säljer byggtjänster i Sverige till andra företag inom byggsektorn eller till ett företag som bara säljer dina tjänster vidare. Det blir alltså istället det företag som säljer tjänsterna till en slutkund som ska ta ut moms av kunden. I vissa fall ska du även använda omvänd skattskyldighet vid försäljning till slutkund, t.ex. när slutkunden är ett byggföretag.
Du måste använda omvänd skattskyldighet om villkoren här är uppfyllda. Det finns ingen valfrihet.
En svårighet kan vara att ta reda på om din kund omfattas av bestämmelserna. Om du är osäker på om du ska använda omvänd skattskyldighet bör du fråga köparen om denna säljer byggtjänster. Många företag måste ha rutiner för att fakturera både med och utan moms.
Omvänd skattskyldighet ska användas i följande fall
Du ska använda omvänd skattskyldighet om följande två villkor är uppfyllda:
- Du säljer särskilt angivna byggtjänster, byggstädning eller hyr ut arbetskraft för dessa tjänster, i Sverige.
- Köparen av tjänsterna är en näringsidkare som under vissa förutsättningar säljer sådana byggtjänster.
Din köpare ska mer än tillfälligt sälja sådana byggtjänster eller vara en "mellanman". Läs mer under rubriken Krav på köparen.
Försäljningen ska avse tjänster
Den omvända skattskyldigheten gäller bara vid försäljning av de särskilt angivna tjänsterna. Om det i en byggtjänst ingår material så räknas allt som en byggtjänst.
Om det endast är varuförsäljning ska du inte använda omvänd skattskyldighet. Det kan i varuförsäljning ingå montering där själva arbetet är obetydligt i förhållande till varans värde. Försäljningen anses då som varuförsäljning och du ska inte använda omvänd skattskyldighet. Det kan gälla vid försäljning av exempelvis spisar och kylskåp.
Omsatta i Sverige
Tjänsterna ska vara omsatta (sålda) i Sverige. Byggtjänster anses omsatta i Sverige om fastigheten finns i Sverige. Uthyrning av arbetskraft anses omsatt i Sverige om uthyrningen görs till en näringsidkare i Sverige.
Försäljning av byggtjänster
Du ska använda omvänd skattskyldighet om du säljer de angivna byggtjänsterna till vissa angivna köpare. Det saknar helt betydelse vilken verksamhet ditt företag huvudsakligen bedriver eller vilken näringsgrenskod (SNI-kod) företaget har fått vid registreringen.
Krav på vem som är köpare
För att du ska använda omvänd skattskyldighet ska din köpare vara en beskattningsbar person som
- inte endast tillfälligt säljer angivna byggtjänster (det saknar här betydelse till vem din köpare säljer byggtjänster och om tjänsterna säljs vidare eller inte. eller
- tillfälligt säljer dessa byggtjänster till en näringsidkare som avses i första punkten.
Vid försäljning till en sådan köpare som anges i första punkten ska du använda omvänd skattskyldighet även om du utför tjänster på till exempel köparens kontorsfastighet. Köparen behöver alltså inte sälja de inköpta byggtjänsterna vidare, utan kan med andra ord vara slutkund.
Den andra punkten har tillkommit för att det inte ska gå att kringgå bestämmelserna genom att sätta in en "mellanman". I dessa fall gäller omvänd skattskyldighet för den tjänst som mellanmannen säljer vidare.
Det byggföretag som säljer byggtjänster till andra köpare än de ovan nämnda, till exempel till privatpersoner, ska ta ut moms av köparen. Avsikten är att omvänd skattskyldighet bara ska användas vid transaktioner mellan byggföretag.
Försäljning till staten
Du ska använda omvänd skattskyldighet när staten köper byggtjänsterna till sin ekonomiska verksamhet. Du ska däremot inte använda omvänd skattskyldighet om staten köper tjänsterna för sin icke ekonomiska verksamhet. I de fall staten köper byggtjänsterna för såväl sin ekonomiska verksamhet som för sin icke ekonomiska verksamhet ska du enligt Skatteverkets uppfattning använda omvänd skattskyldighet för hela försäljningen.
Staten räknas som en enda juridisk person trots att varje myndighet har ett eget organisationsnummer. Staten är också en beskattningsbar person som inte endast tillfälligt säljer de angivna byggtjänsterna. Staten kan också sälja varor och tjänster som ett led i myndighetsutövning. Myndighetsutövning anses under vissa förutsättningar inte som en ekonomisk verksamhet och är i sådana fall undantagen från moms.
Om du inte vet om en beställning görs för den ekonomiska verksamheten eller inte bör du fråga beställaren.
Försäljning till kommuner
Du ska använda omvänd skattskyldighet i de få fall din kund är en kommun som inte endast tillfälligt säljer angivna byggtjänster. Kommunens inköp ska dessutom avse den ekonomiska verksamheten. I de fall kommunen köper byggtjänsterna för såväl sin ekonomiska verksamhet som för sin icke ekonomiska verksamhet, ska du använda omvänd skattskyldighet för hela försäljningen.
Varje kommun räknas som en egen juridisk person. Med kommun avses kommuner och landsting men inte kommunalförbund och kommunala bolag. Undantagsvis kan en kommun vara en beskattningsbar person som inte endast tillfälligt säljer de angivna byggtjänsterna. I likhet med staten kan även en kommun tillhandahålla varor och tjänster som ett led i myndighetsutövning. Myndighetsutövning anses under vissa förutsättningar inte som en ekonomisk verksamhet och är i sådana fall undantagen från moms.
Med tanke på att det endast är i undantagsfall omvänd skattskyldighet ska användas vid försäljning till kommuner bör de aktuella kommunerna informera sina leverantörer om när de ska använda omvänd skattskyldighet
Utländska företagare
Sedan tidigare kan en utländsk företagare välja omvänd skattskyldighet vid försäljning inom Sverige av vissa varor och tjänster till en momsregistrerad köpare. Det gäller bland annat byggtjänster. Från den 1 juli 2007 måste utländska företagare använda omvänd skattskyldighet vid försäljning av de angivna byggtjänsterna till byggföretag inom Sverige. En utländsk företagare som inte är momsregistrerad i Sverige får ansöka om återbetalning av ingående moms hos utlandsskattekontoret i Stockholm eller i Malmö. En utländsk byggföretagare som köper en tjänst med omvänd skattskyldighet blir skattskyldig i Sverige för den omsättningen. Den utländska företagaren måste då vara momsregistrerad och lämna skattedeklarationer.
Därför gäller omvänd skattskyldighet
Syftet med reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn är att motverka sådant skattefusk som innebär att en köpare gör avdrag för moms som inte betalas av säljaren. Du kan läsa mer om syftet i regeringens proposition 2005/06:130.
Svar på vanliga frågor
Kontakta oss
Viktiga datum för ditt företag
Här kan du få fram viktiga datum för ditt företag. Då kan du lätt se när du behöver betala in skatter, deklarera eller när du får utbetalningar.
Aktuellt
-
Nu öppnar e-tjänsten för hyreshustaxeringen 2022
Den 13 september öppnar fastighetstaxeringen 2022 för 141 000 hyreshus. Skatteve...
-
Ansökan för omställningsstöd för augusti 2021 öppnar den 1 september
Från den 1 september kan företag söka omställningsstöd för augusti 2021. Ansökan...
-
Falska ombudsregistreringar nu i rätten
Skatteverket polisanmälde förra hösten ett bedrägeri som gjordes via falska ombu...
Tillsammans gör vi samhället möjligt