Skattebefrielse från moms och punktskatter – DCA-avtalet
Amerikanska styrkor och deras anhöriga kan få skattebefrielse för moms och punktskatter på vissa varor och tjänster i Sverige, enligt ett särskilt avtal som kallas Defence Cooperation Agreement – DCA-avtalet.
För de varor och tjänster som ska användas för officiellt bruk av eller för de amerikanska styrkorna kan skattebefrielse från moms och från punktskatter på tobaksvaror, alkoholvaror, bränsle, e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter samt vissa elektronikvaror uppnås på två olika sätt.
Skattebefrielse med Point of purchase
Om säljaren kan och vill sälja varor och tjänster utan att ta ut skatt kan de amerikanska styrkorna få direkt skattefrihet vid sina inköp av varor och tjänster. Det kallas Point of purchase.
Skattebefrielse utan Point of purchase
Om säljaren väljer att inte använda Point of purchase får de amerikanska styrkorna söka återbetalning kvartalsvis av den skatt som säljaren tagit ut för varorna och tjänsterna.
Om varorna och tjänsterna ska användas för privat bruk av personal hos de amerikanska styrkorna och deras anhöriga kan den svenska säljaren inte ge skattefrihet vid försäljningen av varorna och tjänsterna. Då kan personalen och deras anhöriga istället ansöka om återbetalning kvartalsvis av den skatt som säljaren tagit ut för varorna och tjänsterna.
Du som säljer varor eller tjänster som ska användas för amerikanska styrkors officiella bruk
DCA-avtalets artikel 16 innebär att du under vissa förutsättningar kan sälja varor eller tjänster som är till för väpnade styrkor som tillhör USA utan att ta ut moms och vissa punktskatter. Du behöver inte vända dig till Skatteverket för att få något särskilt beslut eller medgivande i samband med försäljningen för att få sälja utan att ta ut moms eller punktskatt.
För att få sälja punktskattepliktiga varor utan punktskatt direkt vid försäljningen måste du vara en godkänd upplagshavare eller en godkänd lagerhållare. Möjligheten till skattefrihet direkt vid försäljningen, Point of purchase, gäller för punktskattepliktiga tobaksvaror, alkoholvaror, bränsle, e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter samt vissa elektronikvaror.
För övriga punktskattepliktiga varor kan du inte sälja varorna utan punktskatt direkt vid försäljningen. För sådana varor kan de amerikanska styrkorna i stället ansöka om återbetalning av punktskatten.
Du kan göra avdrag i din punktskattedeklaration
Vid försäljning av tobaksvaror, alkoholvaror, bränsle samt e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter ska du redovisa punktskatt för de varor som är till för amerikanska styrkors officiella bruk i din vanliga punktskattedeklaration. För att få skattefrihet för dessa varor kan du som upplagshavare eller lagerhållare göra ett avdrag i din punktskattedeklaration för skatten på varorna.
Vid försäljning av elektronikvaror inträder ingen skattskyldighet vid försäljning som är till för amerikanska styrkor för officiellt bruk. Sådan försäljning behöver därför inte redovisas i en punktskattedeklaration.
Redovisa försäljningen i din momsdeklaration
Du som är registrerad för moms ska redovisa värdet av den skattebefriade försäljning som är till för amerikanska styrkor för officiellt bruk under fält 42 i din vanliga momsdeklaration.
Förutsättningar för Point of purchase
För att använda Point of purchase och sälja varor eller tjänster utan moms och punktskatt behöver följande förutsättningar vara uppfyllda:
- Varan eller tjänsten ska levereras inom Sverige och vara till för väpnade styrkor som tillhör USA.
- Varan eller tjänsten ska användas av eller för styrkorna.
- Köparen kan uppvisa ett så kallat DCA-intyg från de amerikanska styrkorna som visar att förutsättningarna i ovanstående punkter är uppfyllda.
- Om det är en punktskattepliktig vara ska det framgå av fakturan att leveransen sker utan punktskatt.
Varorna och tjänsterna får inte ha ett annat destinationsland än Sverige.
Att leveransen ska vara till för väpnade styrkor som tillhör USA innebär att leveransen på något sätt ska komma styrkorna till godo. Leveransen behöver däremot inte ske direkt till styrkorna. Kravet är att varorna eller tjänsterna ska användas av eller för styrkorna. I användning ”av” styrkorna inkluderas den officiella användning som sker av den civilpersonal som följer med dem eller av styrkornas mässar, marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter. Militära serviceverksamheter är integrerade delar av de amerikanska styrkornas verksamhet som ibland kan utföras av organisationer eller leverantörer. Det kan exempelvis vara fråga om utbildning eller försäljning av varor som riktar sig specifikt till styrkans medlemmar.
Att användandet ska ske ”av eller för” styrkorna innebär att det även omfattar leveranser till ett företag som ska använda varorna när det fullgör ett kontrakt med de amerikanska styrkorna. Företagets användning sker då ”för” styrkorna.
Uppgifter som DCA-intyget ska innehålla
Du som säljare ska kunna visa upp ett så kallat DCA-intyg som utfärdas av de amerikanska styrkorna. Ett DCA-intyg ska innehålla följande uppgifter:
- Beskrivning av de varor och tjänster som intyget gäller och ett intygande från Amerikas förenta staters väpnade styrkor om att varorna och tjänsterna är avsedda för officiellt bruk av eller för de amerikanska styrkorna.
- Namn och adress för den som har rätt till skattefrihet för de varor och tjänster som intyget gäller.
- Namn och adress för den som säljer de varor och tjänster som intyget gäller.
- Namn och ställning för den företrädare för de amerikanska styrkorna som undertecknar intyget.
Spara DCA-intyget eller en kopia på intyget i dina räkenskaper så att du kan visa upp det för Skatteverket vid behov.
Undantag då DCA-intyg inte behövs
Kravet på DCA-intyg gäller inte när Försvarsmakten är säljare. Det finns inte heller ett krav på ett DCA-intyg vid försäljning inom ramen för en militär serviceverksamhet.
Du som är leverantör och gör inköp för att sälja varor eller tjänster som ska komma amerikanska styrkor till godo
Om du som leverantör gör inköp i Sverige för att kunna sälja varor eller tjänster som ska komma amerikanska styrkor till godo har du möjlighet att göra dina inköp utan att betala moms och punktskatter. Du kan göra sådana inköp från en säljare som kan och vill sälja utan att ta ut skatt, så kallad Point of purchase. För att slippa betala skatter vid inköpet måste du uppvisa ett DCA-intyg för säljaren.
Om du är godkänd upplagshavare eller godkänd lagerhållare för bränsle och själv är leverantör till de amerikanska styrkorna, så kan du även göra avdrag för bränsle som du har förbrukat för att fullgöra uppgifter som är nödvändiga för att leverera en annan vara eller tjänst till de väpnande styrkorna.
Du som är registrerad för moms i Sverige har normalt rätt till avdrag för ingående moms även om du säljer varor och tjänster momsfritt till de amerikanska styrkorna. Därför finns det oftast inte behov för dig att använda momsfrihet direkt vid inköp.
Inköp som görs av amerikanska styrkor, medlemmar av amerikanska styrkor och deras anhöriga
Under vissa förutsättningar kan amerikanska styrkor köpa varor eller tjänster i Sverige för officiellt bruk utan att säljaren tar ut moms och vissa punktskatter, så kallat Point of purchase. Om säljaren väljer att inte använda Point of purchase måste de amerikanska styrkorna betala moms och punktskatt vid inköpstillfället. De kan sedan ansöka om återbetalning av momsen och punktskatten hos Skatteverket.
Medlemmar av väpnade styrkor som tillhör USA (inklusive civilpersonal) och deras anhöriga kan inte köpa varor och tjänster i Sverige för privat bruk utan att betala moms och punktskatt vid inköpstillfället. De kan dock ansöka om återbetalning av momsen och punktskatten hos Skatteverket.
Inköp för officiellt bruk för amerikanska styrkor
När amerikanska styrkor köper varor eller tjänster i Sverige för officiellt bruk kan de göra dessa inköp utan att säljaren tar ut moms och vissa punktskatter, Point of purchase. Point of purchase är valfritt för säljaren. Om säljaren väljer att ta ut moms eller punktskatt, har köparen istället möjlighet att få tillbaka skatten genom att ansöka om återbetalning av momsen och punktskatten.
Med officiellt bruk menas att varor och tjänster ska användas av eller för de amerikanska styrkorna. I användning ”av” styrkorna inkluderas den officiella användning som sker av den civilpersonal som följer med dem eller av styrkornas mässar, marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter. Militära serviceverksamheter är integrerade delar av de amerikanska styrkornas verksamhet som ibland kan utföras av organisationer eller leverantörer. Det kan exempelvis vara fråga om utbildning eller försäljning av varor som riktar sig specifikt till styrkans medlemmar.
Att användandet ska ske ”av eller för” styrkorna innebär att det även omfattar leveranser till ett företag som ska använda varorna när det fullgör ett kontrakt med de amerikanska styrkorna. Företagets användning sker då ”för” styrkorna.
Varorna och tjänsterna får inte ha ett annat destinationsland än Sverige.
Säljaren behöver också visa upp ett så kallat DCA-intyg som är utfärdat av de amerikanska styrkorna för att kunna sälja utan moms eller punktskatt. För mer information för säljare om vad som krävs för att dessa ska kunna använda Point of purchase, se rubriken Du som säljer varor eller tjänster som ska användas för amerikanska styrkors officiella bruk.
Du som säljer varor eller tjänster som ska användas för amerikanska styrkors officiella bruk
Om säljaren väljer att inte använda Point of purchase måste de amerikanska styrkorna betala moms och punktskatt vid inköpstillfället.
Ansök på blankett SKV 5651
Om de amerikanska styrkorna har betalat moms eller punktskatt vid inköpstillfället kan de ansöka om återbetalning av momsen och punktskatten hos Skatteverket genom att fylla i blanketten Application Refund of value-added tax (VAT) and certain excise duties - official use for armed forces (SKV 5651). Det är den som får företräda den amerikanska styrkan som ska göra ansökan.
Ansökan ska omfatta inköpen under ett kalenderkvartal (till exempel januari-mars). Det går bra att lämna en ansökan innan kvartalet har löpt ut om sökanden inte har för avsikt att ansöka om återbetalning för fler inköp under kvartalet. Tillsammans med ansökan ska sökanden lämna kopior på fakturor till Skatteverket. Fakturorna ska innehålla uppgifter om:
- Säljarens namn och adress och momsregistreringsnummer.
- Köparens namn och adress.
- Datum för leveransen eller tillhandahållandet.
- Beskrivning av varan eller tjänsten.
- Kvantitet
- Momsbelopp
- Totalt pris (inklusive punktskatter och moms)
Skatteverket gör en återbetalning av moms och punktskatt inom 30 dagar från den dag en fullständig ansökan har kommit in till oss.
Du kan mejla blanketten eller skicka in den på papper.
E-post
Postadress
Skatteverket
SE-771 83 Ludvika
Inköp för privat bruk för medlemmar av amerikanska styrkor och deras anhöriga
Medlemmarna av väpnade styrkor som tillhör USA (inklusive civilpersonal) och deras anhöriga har enligt artikel 17 i DCA-avtalet efter ansökan rätt till återbetalning av ingående moms och punktskatt som avser inköp av varor och tjänster i Sverige som ska användas för privat bruk. Enligt DCA-avtalet räknas anhöriga som sådana familjemedlemmar som är ekonomiskt, juridiskt eller hälsomässigt beroende av en medlem av styrkorna, blir försörjda av och bor tillsammans med medlemmen och har fått tillåtelse av de amerikanska styrkorna att följa med till Sverige.
Rätten till återbetalning förutsätter att inköpet är gjort för privat bruk. Om en medlem av de amerikanska styrkorna köper en vara i syfte att direkt sälja den vidare finns ingen rätt till återbetalning.
De köpta varorna och tjänsterna får inte ha något annat land som destinationsland. Att köpet inte får ha något annat land som destinationsland innebär exempelvis att det inte är möjligt att få återbetalning av ingående moms för leveranser till andra länder.
Ansök på blankett SKV 5652
För att du ska få återbetalning av moms eller punktskatt behöver du ansöka om det på blanketten Application Refund of value-added tax (VAT) and certain excise duties for members of the U.S. forces and dependents for personal use within DCA (SKV 5652).
Ansökan ska omfatta inköpen under ett kalenderkvartal (till exempel januari–mars). Det går bra att lämna en ansökan innan kvartalet har löpt ut om du inte har för avsikt att ansöka om återbetalning för fler inköp under kvartalet. Lämna kopior på fakturor tillsammans med ansökan till Skatteverket. Fakturorna ska innehålla uppgifter om:
- Säljarens namn och adress och momsregistreringsnummer.
- Köparens namn och adress.
- Datum för leveransen eller tillhandahållandet.
- Beskrivning av varan eller tjänsten.
- Kvantitet
- Momsbelopp
- Totalt pris (inklusive punktskatter och moms).
Du ska lämna ett underlag som visar att du är behörig att ansöka om återbetalning.
Återbetalning av moms och punktskatt sker inom 30 dagar från den dag en fullständig ansökan har kommit in till Skatteverket.
Du kan mejla blanketten eller skicka in den på papper.
E-post
Postadress
Skatteverket
SE-771 83 Ludvika