Företag
Kupongskatt
Den som har fått utdelning på aktier från svenskt aktiebolag eller från andel i en svensk värdepappersfond eller en specialfond, och som är skattemässigt bosatt eller hemmahörande utomlands, ska betala kupongskatt.
Det är den som betalar ut utdelningen som håller inne kupongskatten och betalar in den till Skatteverket. I vissa fall kan även den som fått utdelning vara skyldig att betala kupongskatten direkt till Skatteverket.
Kupongskatt betalas med 30 procent på utdelningsbeloppet, om inte ett skatteavtal med mottagarens hemvistland begränsar Sveriges beskattningsrätt till en lägre skattesats.
De större företagen, som är anslutna till Euroclear (tidigare VPC), förvaltare (depåbank) och värdepappers- och specialfonder tar vanligen hänsyn till skatteavtalens begränsningar i Sveriges beskattningsrätt när de betalar ut utdelning från Sverige. I vissa fall kan dock återbetalning av kupongskatt bli aktuellt, då för högt skatteavdrag gjorts, se nedan.
Bestämmelser om skyldighet att redovisa utdelning och om kupongskatt finns i kupongskattelagen (SFS 1970:624) och kupongskatteförordningen (SFS 1971:49). I Skatteverkets Rättslig vägledning finns mer information om kupongskatt.
Redovisning av utdelning och kupongskatt
När det gäller redovisning och inbetalning av kupongskatt delas bolagen in i avstämningsbolag (A-bolag), dvs. ett aktiebolag som har överlåtit till en så kallad värdepapperscentral (Euroclear) att föra aktieboken m.m. och aktiebolag som inte är anslutna till det systemet, kupongbolag (K-bolag), där aktierättigheterna baseras på innehavet av aktiebrev.
A-bolag
För A-bolagen och förvaltarregistrerade aktier (depåbank) är avstämningsdagen lika med utdelningstillfället (med vissa undantag beträffande inlösen med mera av aktier) och för värdepappersfonder och specialfonder är dagen då utdelningen blir tillgänglig för lyftning utdelningstillfälle.
Utbetalaren är skyldig att göra skatteavdrag vid utbetalning av utdelning och redovisa utdelning och innehållen kupongskatt till Skatteverket. Utdelningsmottagaren är skyldig att uppdatera uppgifter om hemvistland och adress löpande så att utbetalaren kan innehålla skatt med rätt belopp. Redovisning ska lämnas till Skatteverket inom fyra månader efter utdelningstillfället.
Utdelningar kan redovisas på något av följande sätt:
- Filöverföringstjänst (XML-format) där du kan föra över filer från ditt eget program till Skatteverket. Kräver e-legitimation.
- Lämna kontrolluppgift och kupongskattredovisning genom att fylla i formuläret direkt på vår hemsida. Kräver e-legitimation.
- Filöverföring via e-transport (XML-format). Kräver avtal med Skatteverket (Steria-certifikat)
Om redovisning inte kan göras via e-tjänsterna kan utdelning och innehållen kupongskatt istället redovisas på KU31 samt sammanställningsblanketten "Redovisning av utdelning A” (SKV 3715). Observera att blanketterna 18a och 18b inte längre ska användas för redovisning av utdelning och innehållen kupongskatt från A-bolag och värdepappers- och specialfonder. Ifyllda blanketter skickas till:
Skatteverket, 171 94 Solna.
K-bolag
Redovisning av utdelning
K-bolag är svenska aktiebolag som inte är anslutna till en svensk värdepapperscentral (till exempel Euroclear).
Alla bolag som har haft utdelning ska lämna en redovisning till Skatteverket inom fyra månader efter utdelningstillfället. För bolag som har utdelningstillfälle efter den 15 september ska redovisning lämnas senast den 15 januari följande år. Med utdelningstillfälle menas dagen för bolagsstämman, om inget annat utbetalningsdatum beslutats och tagits med i bolagsstämmoprotokollet.
De här blanketterna ska skickas in till Skatteverket när du redovisar:
- Sammanställningsblankett "Redovisning K" (SKV 3700) ska lämnas med uppgifter om bland annat total utdelning, utbetald utdelning och eventuell innehållen kupongskatt. SKV3700 ska lämnas in tillsammans med de blanketter som är ifyllda av aktieägarna (18a & 18b).
» Redovisning, Utdelning (SKV 3700) - 18a gäller utdelning till svenska juridiska personer, utan avdrag för kupongskatt.
» 18a – Uppgift om utdelning – Svenska aktier/andelar utan avdrag för kupongskatt (SKV 2331) - 18b gäller utdelning till utländska juridiska och fysiska personer, med avdrag för kupongskatt. Om direktnedsättning tillämpas ska även hemvistintyg bifogas.
Observera att även KU31 ska lämnas för begränsat skattskyldiga fysiska personer, se sista punkten.
» 18b – Utdelning på svenska aktier med avdrag för kupongskatt (SKV 2332) - KU31, Gäller utdelning till fysiska personer och dödsbon med hemvist i Sverige, utan avdrag för kupongskatt. KU31 lämnas elektroniskt. Det ska inte heller göras avdrag för preliminär skatt på utdelning i kupongbolag. Du kan läsa mer om undantaget från skyldigheten att göra skatteavdrag för preliminär skatt.
» Utdelning på aktier i kupongbolag
). - KU31, Gäller utdelning till begränsat skattskyldiga fysiska personer. KU31 lämnas elektroniskt. Eftersom uppgifter om kupongskatt redan har lämnats på blankett 18b finns ingen skyldighet att lämna uppgifter i fälten 003, 581, 256, 079 och 853 (blocket kupongskatt) på KU31.
» Mer information om vad kontrolluppgiften ska innehålla
» Mer information om kontrolluppgiftsskyldigheten i Rättslig vägledning
Bolaget ska kontrollera att 18a, 18b och KU31 har blivit fullständigt och riktigt ifyllda, samt göra eventuella kompletteringar och rättelser som behövs. Det gäller även när utdelningen har betalas ut av någon annan än bolaget.
Vilken skattesats ska betalas?
För utdelningsberättigade som har hemvist utomlands ska kupongskatt innehållas med 30 procent av utdelningen. Skattesatsen kan bli lägre om det finns ett skatteavtal mellan Sverige och den utdelningsberättigades hemvistland. I så fall kan direktnedsättning vara aktuellt, det vill säga att innehålla en lägre skattesats i enlighet med skatteavtalet. Då måste ett hemvistintyg för den utdelningsberättigade skickas in tillsammans med redovisningen. Intyget ska vara utfärdat av behörig myndighet eller bank i hemvistlandet. Det är viktigt att hemvistintyget visar den utdelningsberättigades skatterättsliga hemvist.
Bolag ska även innehålla 30 procent kupongskatt på utdelningar när uppgifter om den utdelningsberättigade är ofullständiga. En uppgift är ofullständig när det inte klart framgår vem som är utdelningsberättigad, till exempel på grund av att personnummer saknas eller när väsentliga uppgifter för bedömning av frågan om skattskyldighet saknas.
Här lämnas uppgifterna
All redovisning av utdelning samt ansökan om återbetalning av kupongskatt skickas till:
Skatteverket
171 94 Solna
Inbetalning av kupongskatt
Det är den som betalar ut utdelningen som håller inne kupongskatten och betalar in den till Skatteverkets plusgironummer 16090-3.
I de fall utdelningsmottagaren själv ska betala in kupongskatten, skickar Skatteverket ut en skrivelse där det står hur skatten ska betalas.
Skatten ska betalas senast samma dag som redovisning ska lämnas (se ovan).
Istället för ett OCR-nummer ska du ange en referens på inbetalningen. För K-bolagen ska bolagets namn och organisationsnummer anges som referens.
Inbetalning av kupongskatt från ett utländskt bankkonto
När du betalar in kupongskatt från ett utländskt bankkonto ska du använda följande uppgifter:
IBAN-nummer: SE93 9500 0099 6042 0016 0903
BIC/Swiftkod: NDEASESS
Bank: Nordea Bank AB
Betalningsmottagare: Skatteverket
Du måste ange både IBAN-nummer och BIC/Swiftkod vid betalningen.
Istället för ett OCR-nummer ska du ange en referens på inbetalningen. För K-bolagen ska bolagets namn och organisationsnummer anges som referens.
Dröjsmålsavgift
Om betalningen av kupongskatten är försenad kan dröjsmålsavgift tas ut. Dröjsmålsavgiften är lägst 2 procent eller 100 kronor, men procentsatsen höjs för varje månad som betalningen är försenad.
Anstånd med att lämna redovisning och betala in kupongskatt
Skatteverket kan, om särskilda skäl finns, besluta om anstånd med att lämna redovisning och att betala in kupongskatt för värdepapperscentraler och aktiebolag.
Ansökan om anstånd lämnas skriftligen till Skatteverket.
Intyg på betald svensk kupongskatt
Den som är utdelningsmottagare kan själv begära ett intyg på inbetald svensk kupongskatt. Skatteverket utfärdar intyget på svenska och engelska. Vi skickar endast intyget per post till din hemadress.
Du skickar in din begäran per mejl eller post till Skatteverket, till någon av följande adresser:
Mejladress:
storforetagsregionen@skatteverket.se (Skriv Intyg – kupongskatt i ämnesrubriken).
Postadress:
Skatteverket
Storföretagsavdelningen/Kupongskatt
171 94 Solna
Ange följande uppgifter i din begäran om intyg:
- Namn
- Personnummer (om du har ett svenskt personnummer)
- Postadress
- Telefonnummer
- Mejladress
- Vilka/vilket år intyget ska gälla
För snabbare handläggning
Skicka gärna med underlag från din bank eller förvaltare som visar att svensk kupongskatt har dragits. Om utdelningen har gått genom flera banker ska alla underlag bifogas.
Återbetalning av kupongskatt
Om för hög kupongskatt har redovisats och inbetalats för en utdelningsmottagare kan återbetalning begäras. Ansökan om återbetalning måste komma in till Skatteverket inom fem år från utgången av det kalenderår då utdelningarna blev tillgängliga för lyftning. Begäran görs av utdelningsmottagaren själv, eller av ombud, med hjälp av nedanstående blanketter.
Utdelningsmottagare som är bosatta utomlands (utom i Schweiz)
Utdelningsmottagare som är bosatta utomlands ska använda blankett SKV 3740 för att söka återbetalning.
Utdelningsmottagare som är bosatta i Schweiz
För utdelningsmottagare som är bosatta i Schweiz ska 30 procent kupongskatt redovisas och betalas till Skatteverket, enligt en sidoordnad överenskommelse till skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz. Begäran om återbetalning görs därför på en särskild blankett, SKV 3742, se nedan. Det finns instruktioner om var ansökan ska skickas längst ner på blanketten.
Utdelningsmottagare som är bosatta i Sverige
Du som har skatterättslig hemvist i Sverige ska använda blankett SKV 3740 för att söka återbetalning.
Vad händer efter att du har skickat in din ansökan?
Handläggningstiden för en ansökan om återbetalning varierar, bland annat beroende på hur stora mängder av ansökningar som kommer in till Skatteverket. Om något saknas i din ansökan kommer Skatteverket att skicka en begäran om komplettering till dig. Det innebär att handläggningstiden kan bli kortare om din ansökan är komplett redan från början.
Tänk på det här innan du skickar in din ansökan:
- Din ansökan ska innehålla ett intyg om hemvist vid utdelningstillfället. Intyget ska vara utfärdat av en behörig myndighet eller bank i ditt hemvistland. Om du har skatterättslig hemvist i Sverige behöver du inte skicka med ett hemvistintyg.
- Din ansökan ska innehålla underlag från din bank som styrker att svensk kupongskatt har betalats. Det ska framgå i vilket namn utdelningarna betalats ut. För en specifikation av vilka övriga uppgifter underlagen ska innehålla, se punkt 1-7 under Utdelningar i ansökningsblanketten. Om utdelningen har gått genom flera banker ska alla underlag bifogas.
- Återbetalningsuppgifterna under punkt 4 på blanketten ska vara fullständigt ifyllda.
- Om du är ett ombud som företräder en utdelningsberättigad ska en fullmakt skickas med.
- Det bör ha gått minst 4 månader sedan utdelningstillfället innan du skickar din ansökan.
- Det går inte längre att begära återbetalning till adressat via utbetalningsavi.
Anstånd med betalning av kupongskatt
En utländsk juridisk person kan under vissa förutsättningar beviljas anstånd med betalning av kupongskatten. Den utländska juridiska personen ska sedan utdelningstillfället ha haft skatterättslig hemvist i någon av följande:
- en stat inom EU
- en stat inom EES som har ingått en särskild överenskommelse med Sverige eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar
- en stat som har ingått ett skatteavtal med Sverige som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar
Den utländska juridiska personen ska även kunna styrka att:
- kupongskatt har innehållits eller betalats för en viss utdelning
- det finns ett anståndsutrymme för det beskattningsår då utdelningstillfället inträffade
Om den utländska juridiska personen är föremål för en konsoliderad inkomstbeskattning i sitt hemland ska den även kunna styrka att:
- det finns ett anståndsutrymme när man tagit hänsyn till resultatet för samtliga företag som ingår i den konsoliderade inkomstbeskattningen
Vanliga frågor om anstånd
Hur beräknas anståndsutrymmet?
Ni ska själva beräkna anståndsutrymmet i er ansökan om anstånd. Ni ska ange samtliga belopp i svenska kronor (SEK). Nedan följer en sammanfattning av de fyra delposter som ska ingå i beräkningen.
- Belopp för den kupongskatt som har innehållits eller betalats på utdelning under det aktuella beskattningsåret och som ni har ansökt om anstånd med betalning av,
Plus - Anståndsbelopp vid utgången av det aktuella beskattningsåret,
Minskat med - Ert resultat (om det är positivt), multiplicerat med den skattesats som tagits ut på utdelningen. Vid en ansökan om nytt anstånd (på tidigare beviljat anstånd) ska resultatet istället multipliceras med den skattesats som skulle ha gällt om utdelningen hade inträffat vid dagen för ansökan om nytt anstånd. Ni ska beräkna ert resultat enligt svenska regler.
Minskat med - Anståndsbelopp motsvarande redan beviljat anstånd om beskattningsårets anståndsutrymme har legat till grund för anståndet.
Hur beräknar man anståndsutrymmet om man är föremål för en konsoliderad inkomstbeskattning?
Om ni är föremål för en konsoliderad inkomstbeskattning i er hemstat ska ni ta hänsyn till samtliga företag i konsolideringen när ni beräknar anståndsutrymmet. Beräkningen ska göras enligt de fyra poster som listas ovan med viss justering av den tredje posten, enligt nedan. Ni ska beräkna posterna 1-4 för varje företag som ingår i konsolideringen och summera respektive post för sig. Beträffande den tredje posten ska även resultat som inte är positiva inkluderas. Det är skattesatsen för det företag som ansöker om anstånd som ska användas i den tredje posten.
Alla företag i konsolideringen som mottagit svensk utdelning ska skicka in en egen fullständig ansökan.
När ska man lämna in ansökan till Skatteverket?
En ansökan om anstånd kan aldrig vara fullständig om den kommer in före utgången av det beskattningsår som ansökan avser, eftersom flera av posterna tidigast kan vara kända vid utgången av beskattningsåret.
Ansökan ska ha kommit in till Skatteverket senast vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade.
Om kupongskatten har påförts i efterhand, t ex efter ett föreläggande från Skatteverket, se mer information under När kupongskatten har påförts i efterhand nedan.
Vad ska en ansökan om anstånd med att betala kupongskatt innehålla?
För att Skatteverket ska kunna bedöma er ansökan om anstånd bör följande uppgifter och underlag finnas med:
- Ert fullständiga namn, adress och bolagsform.
- Namn och adress för eventuellt ombud samt en fullmakt. Fullmakten ska vara undertecknad av en behörig firmatecknare.
- Uppgifter om vilket beskattningsår ansökan avser och det belopp ni begär anstånd med i svenska kronor (SEK).
- En sammanställning med följande uppgifter om varje utdelning som kupongskatten i er ansökan är hänförlig till: datum för utdelningstillfälle, antal aktier, beslutad utdelning per aktie, utdelningsbelopp (bruttoutdelningen), samt avdragen kupongskatt. Ange samtliga belopp i svenska kronor (SEK).
- Underlag från er bank eller förvaltare som styrker att kupongskatt har innehållits eller betalats för de utdelningar er ansökan avser. Ni ska bifoga underlag för hela betalningskedjan.
- Uppge om ni betalade in kupongskatten i efterhand, t ex efter ett föreläggande från Skatteverket. Om ni har betalat in kupongskatten i efterhand skiljer sig några av villkoren för ansökan om anstånd. Läs mer om detta under När kupongskatten har påförts i efterhand nedan.
- En resultat- och balansräkning för det beskattningsår ansökan avser beräknat enligt svenska regler.
- En beräkning av anståndsutrymmet utifrån de fyra poster som listas under Hur beräknas anståndsutrymmet? ovan.
- Uppge om ni hade fast driftställe i Sverige vid de aktuella utdelningstillfällena, ange det svenska organisationsnumret på det fasta driftstället, samt om aktieinnehavet som er ansökan avser var allokerat till det fasta driftstället.
- Om ni inte var legal ägare till aktierna vid de aktuella utdelningstillfällena, ange vem den legala ägaren var.
- Ansökan ska skrivas under av en behörig firmatecknare.
- Ett intyg om skatterättslig hemvist.
- Fullständiga uppgifter för det bankkonto ni önskar få anståndsbeloppet återbetalt till.
Om ni är föremål för konsoliderad inkomstbeskattning ska även följande underlag finns med:
- En förteckning över er koncernstruktur med TIN-nr på alla bolag i koncernen som är föremål för konsoliderad inkomstbeskattning.
- En resultat- och balansräkning för respektive företag inom konsolideringen. Resultatet ska vara beräknat enligt svenska regler.
- En sammanställning där ni summerat beloppen för posterna 1-4 vid beräkning av anståndsutrymmet i konsolideringen.
Observera att Skatteverket kan komma att begära ytterligare uppgifter av er.
Vad händer när Skatteverket beviljat ett anstånd?
Första gången ni beviljas anstånd med att betala kupongskatt för en viss utdelning återbetalar Skatteverket anståndsbeloppet till det konto ni angett i er ansökan, alternativt ert skattekonto om sådant finns. Detta gäller endast under förutsättning att någon avräkning inte ska ske av annan svensk skatt eller att någon avgift ska betalas till Skatteverket. För att begära förlängning av ett anstånd skickar ni in en ny ansökan till Skatteverket innan anståndstiden löpt ut. När anståndet har löpt ut kommer Skatteverket att förelägga er att betala tillbaka kupongskatten, förutsatt att ni inte lämnat in en ansökan om förlängning av anståndet.
När kupongskatten har påförts i efterhand
Om kupongskatten har påförts i efterhand, t ex efter ett föreläggande, skiljer sig några av villkoren för ansökan om anstånd enligt nedan. För att dessa villkor ska gälla ska kupongskatten ha påförts efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade.
När kupongskatten har påförts i efterhand ska ansökan ha kommit in till Skatteverket senast vid utgången av det beskattningsår då kupongskatt påförts. Om kupongskatt påförts mindre än fyra månader innan beskattningsårets utgång ska ansökan istället ha kommit in senast fyra månader efter påföringen. När kupongskatten har påförts i efterhand kan ni ansöka om anstånd direkt efter inbetalningen.
När kupongskatten har påförts i efterhand gäller anståndet fram till och med fyra månader efter utgången av det beskattningsår då påföringen skedde.
Om kupongskatten har påförts efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningen inträffade ska det även finnas ett anståndsutrymme för det eller de beskattningsår som följer efter det beskattningsår då utdelningen inträffade. Det behöver dock inte i dessa fall finnas ett anståndsutrymme för det beskattningsår när påföringen skedde.
När kupongskatten har påförts i efterhand behöver ni inte skicka med underlag från er bank eller förvaltare som styrker att kupongskatt har innehållits eller betalats för de aktuella utdelningarna.
Utöver detta gäller samma villkor som för övriga ansökningar om anstånd.
Fler blanketter kommer
Skatteverket kommer att lägga ut en blankett för ansökan om anstånd med betalning av kupongskatt på den här sidan. Även en hjälpblankett för beräkning av anståndsutrymmet vid en konsoliderad inkomstbeskattning kommer att läggas ut.
Blanketter för återbetalning av kupongskatt
Ansökningsblanketter för återbetalning av kupongskatt kan laddas ned här:
Kontakta oss
Viktiga datum för ditt företag
Här kan du få fram viktiga datum för ditt företag. Då kan du lätt se när du behöver betala in skatter, deklarera eller när du får utbetalningar.
Aktuellt
-
Förlängda skattefriheter och större möjlighet till anstånd föreslås i vårbudgeten
I mitten av april överlämnade regeringen vår- och vårändringsbudgeten för 2021 t...
-
Enklare att deklarera värdepapper digitalt
I år ska närmare en halv miljon personer deklarera värdepapper. I e-tjänsten är ...
-
Glöm inte deklarera uthyrning av bostad
Många hyrde ut fritidsboenden förra sommaren och Skatteverkets bedömning är att ...
Tillsammans gör vi samhället möjligt