Företag
- Företag
- » Driva företag
- » Företagsformer
- » Fåmansföretag
- » Ändrade regler inför inkomstdeklarationen 2027
Ändrade regler för delägare i fåmansföretag inför inkomstdeklarationen 2027
Det har kommit ändrade skatteregler för kvalificerade aktier (andelar) i fåmansföretag. Bland annat har beräkningen av gränsbeloppet ändrats och vissa tidsperioder har förkortats. De flesta ändringar gäller från och med inkomstår 2026.
Riksdagen har beslutat om ändrade regler för beskattning av utdelning och kapitalvinst på kvalificerade aktier i fåmansföretag. Vissa av reglerna gäller från och med inkomstår 2026, det vill säga inkomstdeklarationen som du lämnar 2027. Vissa av de ändrade reglerna börjar gälla senare. Här berättar vi om de största förändringarna som de ändrade reglerna innebär.
Ta del av alla ändringar i budgetpropositionen i avsnitt 13.8, sida 284-329.
Budgetpropositionen för 2026 (pdf) Länk till annan webbplats.
Gränsbelopp beräknas på ett nytt sätt
Tidigare gjordes beräkningen av årets gränsbelopp genom antingen förenklingsregeln eller huvudregeln. Ändringen innebär att det endast kommer finnas en beräkningsregel.
Enligt de nya reglerna består gränsbeloppet av dessa delar:
- Din andel av grundbeloppet
- Lönebaserat utrymme
- Ränta på den del av omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kronor
- Sparat utdelningsutrymme
Precis som tidigare måste du ha ägt aktierna vid ingången av inkomståret för att få beräkna årets gränsbelopp.
Grundbelopp ersätter förenklingsregeln
Ett grundbelopp ersätter förenklingsregeln. Grundbeloppet är fyra inkomstbasbelopp och ska fördelas med lika stort belopp på varje aktie i företaget. I beräkningen använder du inkomstbasbeloppet för året före inkomståret. För inkomstår 2026 använder du alltså inkomstbasbeloppet för 2025 som är 80 600 kronor.
Grundbeloppet för inkomståret 2026 är 322 400 kronor (4 × 80 600). Detta gäller för inkomstdeklarationen som du lämnar 2027.
Exempel: Ägande i ett fåmansföretag – beräkning av grundbelopp
Gunnar och Rita äger 50 procent vardera av fåmansföretaget Leksaksbutiken AB. Grundbeloppet för inkomstår 2026 för samtliga aktier i företaget är 322 400 kronor. Detta fördelas på Gunnar och Rita utefter hur många aktier de äger i företaget vid årets ingång. Gunnar och Rita får därmed 161 200 kronor vardera i grundbelopp (322 400 × 0,50).
Om du äger kvalificerade aktier i flera fåmansföretag
Om du äger kvalificerade aktier i flera fåmansföretag får du som mest tillgodoräkna dig ett grundbelopp, det vill säga 322 400 kronor för inkomståret 2026. Detta ska du fördela utefter hur många procent du äger i respektive företag.
Exempel: Ägande i flera fåmansföretag – grundbeloppet begränsas inte
Ismail äger kvalificerade aktier i två fåmansföretag. I Spjutvision AB äger han 25 procent och i Klarafront AB äger han 33 procent. Ismails grundbelopp för sina aktier i Spjutvision AB blir 80 600 kronor (322 400 × 0,25). Ismails grundbelopp för sina aktier i Klarafront AB blir 106 392 kronor (322 400 × 0,33). Ismails grundbelopp för de båda bolagen understiger 322 400 kronor. Ismails grundbelopp begränsas därför inte.
Om du äger kvalificerade aktier i flera fåmansföretag och beloppet som fördelats ut på dina aktier tillsammans överstiger grundbeloppet på 322 400 kronor måste du fördela beloppet proportionerligt. Det innebär att du ska fördela grundbeloppet i förhållande till ditt aktieinnehav i de olika företagen.
Exempel: Ägande i flera fåmansföretag – grundbeloppet begränsas
Tove äger aktier i tre fåmansföretag. I Bullbageriet AB äger hon 25 procent, i Tullärt AB 75 procent och i Markisexpert AB 100 procent.
Toves grundbelopp för sina aktier i Bullbageriet AB blir 80 600 kronor (322 400 × 0,25). Toves grundbelopp för sina aktier i Tullärt AB blir 241 800 kronor (322 400 × 0,75). Toves grundbelopp för sina aktier i Markisexpert AB blir 322 400 kronor (322 400 × 1,00).
Toves totala grundbelopp för hennes samtliga aktier i de olika företagen blir 644 800 kronor (80 600 + 241 800 + 322 400) och överstiger därmed det maximala grundbeloppet på 322 400 kronor. Tove måste därför fördela ut sitt maximala grundbelopp proportionerligt utefter sitt aktieinnehav i de tre företagen. Hon räknar ut att hon totalt har 200 procent av aktierna i de tre företagen (25 + 75 + 100). Utifrån det fördelar hon ut sitt grundbelopp proportionerligt mellan sina aktier i företagen.
Grundbeloppet för hennes aktier i Bullbageriet AB blir då 40 300 kronor ((25 ÷ 200) × 322 400), i Tullärt AB 120 900 kronor ((75 ÷ 200) × 322 400) och i Markisexpert AB 161 200 kronor (100 ÷ 200) × 322 400).
Ändrat sätt att beräkna lönebaserat utrymme
Du som äger kvalificerade aktier i fåmansföretag får beräkna ett lönebaserat utrymme som en del i ditt gränsbelopp.
När du räknar fram ditt lönebaserade utrymme utgår du bland annat från kontant ersättning till arbetstagarna från företaget och dess dotterföretag året före inkomståret. Du får däremot inte räkna med förmåner med mera.
Enligt de nya reglerna ska inte ersättning till arbetstagare i företag som ägs genom en alternativ investeringsfond räknas med vid beräkning av löneunderlaget.
Tidigare behövde du ett andelsinnehav på 4 procent (kapitalandelskravet) samtidigt som du eller en närstående tog ut en viss lägsta kontant ersättning (lönekravet). De här kraven har tagits bort.
Däremot kvarstår kravet på att det lönebaserade utrymmet för samtliga av dina andelar i företaget inte får överstiga ett belopp som motsvarar 50 gånger den kontanta ersättning som du eller någon närstående har fått från företaget och dess dotterföretag under året före inkomståret. Detta krav innebär att det även fortsättningsvis krävs att du eller någon närstående har tagit ut kontant ersättning från företaget och dess dotterföretag under året före inkomståret. Det innebär att du alltid har rätt att räkna fram ett lönebaserat utrymme. Däremot kan det lönebaserade utrymmet ibland bli noll kronor även om det har betalats ut kontant ersättning i företaget eller dotterföretag.
Enligt de nya reglerna är lönebaserat utrymme 50 procent av den del av delägarens andel av löneunderlaget som överstiger åtta inkomstbasbelopp (schablonmässigt avdrag). Det lönebaserade utrymmet ska fördelas med lika belopp på delägarens aktier i företaget. I deklarationen för inkomstår 2026 som du lämnar 2027 är det schablonmässiga avdraget 644 800 kronor.
Om du har ägt aktier under en del av året före inkomståret får du bara räkna lönebaserat utrymme på utbetald kontant ersättning under den delen av året som du har ägt aktierna. Om du till exempel både har ägt aktier under hela året och har köpt ytterligare aktier under året behöver du göra flera separata beräkningar. Det schablonmässiga avdraget på åtta inkomstbasbelopp ska bara göras en gång.
Räkna fram ditt lönebaserade utrymme
Under förutsättning att ditt ägande i företaget varit oförändrat under hela inkomståret gör du så här för att räkna fram ditt lönebaserade utrymme:
- Beräkna löneunderlaget i företaget och dess dotterföretag.
- Multiplicera löneunderlaget med din ägarandel i företaget.
- Minska beloppet du räknat ut i punkt två med åtta inkomstbasbelopp (644 800 kronor för inkomstår 2026 i deklarationen som du lämnar 2027).
- Multiplicera beloppet som du räknat ut i punkt tre med 50 procent. Detta blir ditt lönebaserade utrymme.
Det lönebaserade utrymmet kan även räknas fram enligt denna formel:
(löneunderlag × ägarandel − 8 inkomstbasbelopp) × 0,5
Du kan inte få ett högre lönebaserat utrymme än 50 gånger din egen eller närståendes kontanta ersättning från företaget eller dess dotterföretag.
Exempel: Beräkning av lönebaserat utrymme
Agnes och Birger äger fåmansföretaget Mek & Maskin AB. Deras aktier är kvalificerade. Agnes äger 70 procent av aktierna i företaget och Birger äger resterande 30 procent. De är inte närstående. De ska nu räkna på sina lönebaserade utrymmen för inkomstår 2026 inför inkomstdeklarationen som lämnas 2027.
Agnes har tagit ut 400 000 kronor och Birger har tagit ut 300 000 kronor i kontant ersättning under föregående år (inkomstår 2025). De har inga närstående som har tagit ut ersättning i företaget.
Det sammanlagda löneunderlaget i företaget uppgår till 4 miljoner kronor. Agnes andel av löneunderlaget är 70 procent av 4 miljoner, det vill säga 2,8 miljoner kronor. Birgers andel är 30 procent av 4 miljoner, det vill säga 1,2 miljoner kronor.
Agnes räknar ut sitt lönebaserade utrymme till 1 077 600 kronor (2 800 000 − 644 800) × 0,50. Birger räknar ut sitt lönebaserade utrymme blir 277 600 kronor (1 200 000 − 644 800) × 0,50.
Det lönebaserade utrymmet för en delägares samtliga aktier i företaget får högst uppgå till 50 gånger egen eller närståendes kontanta ersättning. För Agnes motsvarar det 20 miljoner kronor (50 × 400 000) och för Birger 15 miljoner kronor (50 × 300 000).
Därmed kan både Agnes och Birger använda sina framräknade lönebaserade utrymmen fullt ut.
Lönebaserat utrymme – gemensam uträkning för makar
Om två delägare i samma företag är makar vid ingången av inkomståret ska de göra en gemensam beräkning av det lönebaserade utrymmet och därefter fördela detta på sina aktier i företaget.
Exempel: Lönebaserat utrymme för makar
Makarna Amy och Gedion äger kvalificerade aktier i fåmansföretaget Myräng AB. Amy äger 60 procent och Gedion äger 40 procent. De har åtta anställda i företaget. Makarna ska nu räkna på sina lönebaserade utrymmen för inkomstår 2026 inför inkomstdeklarationen som lämnas 2027.
Kontant ersättning i Myräng AB var 4 miljoner kronor föregående år (inkomstår 2025). Av den kontanta ersättningen har Amy tagit ut 500 000 kronor och Gedion har tagit ut 300 000 kronor. De har inga övriga närstående som har tagit ut ersättning i företaget.
Det lönebaserade utrymmet beräknas gemensamt för Amy och Gedion och fördelas därefter på deras aktier i företaget. Det totala lönebaserade utrymmet blir 1 677 600 kronor (4 000 000 – 644 800) × 0,5.
Amys lönebaserade utrymme blir 1 006 560 kronor (1 677 600 × 0,6). Gedions lönebaserade utrymme blir 671 040 kronor (1 677 600 × 0,4).
Det lönebaserade utrymmet för en delägares samtliga aktier i företaget får högst uppgå till 50 gånger egen eller närståendes kontanta ersättning.
Eftersom de är närstående och Amy hade högst kontant ersättning (500 000 kronor) använder de Amys ersättning som underlag i beräkningen. Det lönebaserade utrymmet får därför högst vara 25 miljoner kronor (50 × 500 000) vardera för Amy och Gedion. Därmed kan både Amy och Gedion använda sina framräknade lönebaserade utrymmen fullt ut.
Ändrad definition av dotterföretag
Enligt tidigare regler gällde att ett företag var ett dotterföretag om moderföretaget, direkt eller indirekt ägde mer än 50 procent av kapitalet.
Enligt de nya reglerna är det bland annat aktiebolagslagen och årsredovisningslagen som är avgörande för om ett företag är dotterföretag eller inte. Enligt dessa regler kan ett aktiebolag vara moderbolag och en annan juridisk person dotterföretag under flera olika förutsättningar. Det gäller till exempel om moderbolaget innehar majoriteten av rösterna i dotterföretaget eller äger andelar och genom avtal förfogar över majoriteten av rösterna eller har rätt att utse mer än hälften av ledamöterna i styrelsen.
Definitionen för när ett handelsbolag eller kommanditbolag ska ses som ett dotterföretag förändras däremot inte. Det innebär att samtliga andelar, direkt eller indirekt, måste ägas av moderföretaget för att ersättningen från dessa företag och från företag som ägs av dessa företag ska få räknas med i löneunderlaget.
Läs mer i budgetpropositionen, avsnitt 13.8.6, sida 296-298.
Budgetpropositionen för 2026 (pdf) Länk till annan webbplats.
Ändrad beräkning av ränta på omkostnadsbeloppet
Tidigare fick man räkna ränta på hela sitt omkostnadsbelopp. En delägare får enligt de nya reglerna endast räkna ränta på den del av sitt omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kronor. Räntan består av statslåneräntan året före inkomståret plus 9 procent. I deklarationen som du lämnar 2027 (inkomstår 2026) använder du statslåneräntan som fastställdes den 30 november 2025. Den är 2,55 procent.
Exempel: Ränta på omkostnadsbeloppet
Helle äger samtliga aktier i fåmansföretaget Helles El AB. Aktierna är kvalificerade. Helle har börjat beräkna sitt gränsbelopp för inkomstår 2026. Hon har beräknat grundbeloppet och lönebaserat utrymme och ska nu fortsätta med att beräkna ränta på sitt omkostnadsbelopp.
Hon har betalat 250 000 kronor för sina aktier i företaget. Det är hennes omkostnadsbelopp. Den del av Helles omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kronor blir därmed 150 000 kronor. Det innebär att hon får räkna ränta på ett underlag på 150 000 kronor.
Hon räknar fram att räntan på omkostnadsbeloppet blir 17 325 kronor (150 000 × (2,55 % + 9 %)).
Beloppet som hon räknat fram får hon lägga till sitt gränsbelopp.
Sparat utdelningsutrymme
Precis som tidigare får det sparade utdelningsutrymmet föras vidare till nästa inkomstår.
Däremot får det sparade utdelningsutrymmet inte längre räknas upp med ränta från och med deklarationen som du lämnar 2027.
Så här beräknar du ditt gränsbelopp
För att räkna fram ditt gränsbelopp enligt de nya reglerna behöver du lägga ihop följande delar:
- Din andel av grundbeloppet
- Ditt lönebaserade utrymme
- Räntan på den del av ditt omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kronor
- Ditt sparade utdelningsutrymme
Exempel: Beräkning av gränsbelopp
Valter äger kvalificerade aktier i fåmansföretaget Rönnverket AB. Han har inte aktier i något annat fåmansföretag. Valter ska nu deklarera för inkomståret 2026. Han har tagit ut utdelning med 100 000 kronor från Rönnverket AB under inkomståret. Valter har ett omkostnadsbelopp på 25 000 kronor och ett sparat utdelningsutrymme på 750 000 kronor. Det finns ytterligare en anställd i företaget, som inte är närstående till Valter. Under 2025 har företaget betalat ut kontant ersättning med 1 miljon kronor varav Valter har tagit ut 600 000 kronor.
Så här beräknar Valter sitt gränsbelopp.
Grundbeloppet
Eftersom Valter äger samtliga aktier i företaget så får han använda hela grundbeloppet på 322 400 kronor i sin beräkning av gränsbeloppet.
Lönebaserat utrymme
Valter räknar ut företagets löneunderlag till 1 miljon kronor. Valter får använda hela löneunderlaget eftersom han äger samtliga aktier i företaget. Valter måste därefter räkna bort ett schablonmässigt löneavdrag på 644 800 kronor. Kvar blir då 355 200 kronor. Valters lönebaserade utrymme uppgår till 50 procent av 355 200 kronor vilket blir 177 600 kronor.
(1 000 000 − 644 800) × 0,5 = 177 600 kronor
Valter måste även kontrollera att hans lönebaserade utrymme inte överstiger 50 gånger sin egen eller närståendes kontanta ersättning.
600 000 × 50 = 30 000 000 kronor
Det innebär att Valter får använda hela sitt framräknade lönebaserade utrymme på 177 600 kronor i beräkningen av sitt gränsbelopp.
Räntebaserad del på omkostnadsbelopp över 100 000 kronor
Valter konstaterar att hans omkostnadsbelopp understiger 100 000 kronor och att han därmed inte kan räkna ränta på omkostnadsbeloppet.
Sparat utdelningsutrymme
Valter lägger till sitt sparade utdelningsutrymme från tidigare år på 750 000 kronor. Valter har uppmärksammat att det enligt de nya reglerna inte får räknas upp med ränta och lägger därför endast till 750 000 kronor. Gränsbeloppet blir därmed 1 250 000 kronor.
Summering av gränsbeloppet
Grundbelopp + 322 400
Lönebaserat utrymme + 177 600
Ränta på omkostnadsbelopp + 0
Sparat utdelningsutrymme + 750 000
= 1 250 000 kronor
Beräkning av beskattning av utdelning
Valters utdelning på 100 000 kronor ryms inom hans gränsbelopp på 1 250 000 kronor. Hela utdelningen beskattas därför med två tredjedelar i inkomstslaget kapital. Skattesatsen i inkomstslaget kapital är 30 procent. Skatten blir 20 000 kronor (100 000 × 2 ÷ 3 × 0,3). Han har även ett sparat utdelningsutrymme till nästa år på 1 150 000 kronor.
Vissa tidsperioder förkortas
När man gör bedömningar i reglerna om kvalificerade aktier i fåmansföretag tar man ofta hänsyn till vissa tidsperioder.
Från och med inkomståret 2026 förkortas tiden i karensregeln för när en andel upphör att vara kvalificerad från fem till fyra år, i de fall företaget upphör att vara ett fåmansföretag.
Från och med inkomstår 2027 förkortas även tidsperioderna från fem år till fyra år i
- Den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen
- Kvalificeringsreglerna
- Utomståenderegeln
Vissa regler vid andelsbyte ändras
Från och med inkomstår 2026 förändras vissa regler avseende andelsbyten och kvalificerade andelar. Till exempel utökas rätten till lönebaserat utrymme. Du kan läsa mer om förändringarna i budgetpropositionen på sida 307–317.
Budgetpropositionen för 2026 (pdf) Länk till annan webbplats.
Index- och kapitalunderlagsreglerna tas bort från och med inkomstår 2029
Index- och kapitalunderlagsreglerna som används vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för kvalificerade aktier som anskaffats före 1990 eller 1992 tas bort från och med inkomstår 2029.
Alternativa underlag (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.
Indexuppräkning av anskaffningsutgiften (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.