Kryptovalutor

Eva bedriver inte någon näringsverksamhet och har som privatperson genomfört ett antal olika köp och försäljningar av bitcoin enligt följande:

Eva köper 10 bitcoin för 10 000 kr och köper sedan ytterligare 10 bitcoin för 50 000 kronor. Sammanlagt har hon köpt 20 bitcoin för 60 000 kr och varje bitcoin har därmed ett genomsnittligt omkostnadsbelopp med 3 000 kr (60 000 kronor ÷20).

Eva säljer 15 bitcoin för 60 000 kronor och omkostnadsbeloppet är 45 000 (15 x 3 000 kronor). Vinsten blir därmed 15 000 kronor (60 000 – 45 000). Kvarvarande omkostnadsbelopp för 5 bitcoin är 15 000 kronor.

Eva köper ytterligare 5 bitcoin för 25 000 kronor. Summa omkostnadsbelopp är nu 40 000 kronor för 10 bitcoin, vilket medför ett nytt genomsnittligt omkostnadsbelopp med 4 000 kronor för varje bitcoin.

Eva köper varor på internet för 2 000 kronor och betalar med 0,345 bitcoin. Eva avyttrar (säljer) därmed 0,345 bitcoin för 2 000 kronor. Omkostnadsbeloppet är 1 380 kronor (0,345 x 4 000 kronor) och kapitalvinsten är därmed 620 kronor (2 000 – 1 380).

Eva säljer 5 bitcoin för 15 000 kronor. Genomsnittligt omkostnadsbelopp är fortfarande 4 000 kronor per bitcoin. Det leder till en kapitalförlust med 5 000 kronor (15 000 – 20 000).

Eva redovisar en total kapitalvinst på bilaga K4, avsnitt D med 15 620 kronor (15 000 kronor + 620 kronor) och en kapitalförlust med 5 000 kronor. Kapitalvinsten tas upp till 100 procent och kapitalförlusten är avdragsgill till 70 procent. Det sker ingen kvittning på bilaga K4, avsnitt D. Skatteverket reducerar automatiskt kapitalförlusten till 3 500 kronor (5 000 x 70 procent) före den dras av mot kapitalvinsten vid beräkning av överskott av kapital.

Samira bedriver inte någon näringsverksamhet och har som privatperson investerat i bitcoin. Hon har sedan växlat sina bitcoin till litecoin. Växling från en kryptovaluta till en annan medför att hon ska göra en kapitalvinstberäkning. Samira har tidigare köpt 10 bitcoin för 100 000 kronor och hon växlar in dessa mot litecoin. Hennes omkostnadsbelopp för de bitcoin som hon växlade in blir därmed 100 000 kronor. Försäljningspriset blir värdet i svenska kronor av de litecoin som Samira fick vid växlingstillfället. Detta ska Samira redovisa i inkomstslaget kapital på bilaga K4, avsnitt D.

Eddie bedriver inte någon näringsverksamhet och har som privatperson handlat med bitcoin.

Eddie har köpt 2 bitcoin för 128 000 kronor. Hans genomsnittliga omkostnadsbelopp för varje bitcoin blir 64 000 kronor (128 000 kronor ÷ 2). Eddie säljer sedan 0,01 bitcoin vid tvåhundra olika tillfällen under samma år. Hans omkostnadsbelopp vid varje försäljning blir 640 kronor (64 000 kronor x 0,01). Vissa av försäljningarna har lett till vinster och vissa till förluster.

Eddie behöver inte redovisa varje försäljning för sig. Han summerar sitt totala försäljningspris och sitt totala omkostnadsbelopp för de vinstaffärer han har gjort. Försäljningspriset och omkostnadsbeloppet fyller han sedan i på bilaga K4 under avsnitt D. Mellanskillnaden redovisas som vinst. Han fyller även i totalt antal bitcoin han sålt med vinst avrundat till närmaste heltal.
Han summerar sedan sitt totala försäljningspris och sitt totala omkostnadsbelopp för de förlustaffärer han har gjort. Försäljningspriset och omkostnadsbeloppet fyller han sedan i på bilaga K4 under avsnitt D. Mellanskillnaden redovisas som förlust. Han fyller även i totalt antal bitcoin han sålt med förlust avrundat till närmaste heltal.

Vinsten tas upp till 100 procent och förlusten är avdragsgill till 70 procent. Det sker ingen kvittning på bilaga K4, avsnitt D. Skatteverket reducerar automatiskt förlusten till 70 procent.

Dagny bedriver inte någon näringsverksamhet och har som privatperson handlat med kryptovalutor.

Dagny har köpt 2 bitcoin för 300 000 kronor. Hennes genomsnittliga omkostnadsbelopp för varje bitcoin blir 150 000 kronor (300 000 kronor÷2). Dagny växlar sedan 0,1 bitcoin vid 20 olika tillfällen (under samma år) till ether. Försäljningspriset för de bortbytta bitcoinen blir värdet i svenska kronor av de ether hon har fått vid växlingstillfället. Hennes omkostnadsbelopp vid varje växling blir 15 000 kronor (150 000 kronor x 0,1).

Vissa av växlingarna har lett till vinster och vissa till förluster.

Dagny behöver inte redovisa varje växling för sig. Hon summerar sitt totala försäljningspris och sitt totala omkostnadsbelopp för de vinstaffärer hon har gjort. Försäljningspriset och omkostnadsbeloppet fyller hon sedan i på bilaga K4 under avsnitt D. Mellanskillnaden redovisas som vinst. Hon fyller även i totalt antal bitcoin hon växlat med vinst avrundat till närmaste heltal.

Hon summerar sedan sitt totala försäljningspris och sitt totala omkostnadsbelopp för de förlustaffärer hon har gjort. Försäljningspriset och omkostnadsbeloppet fyller hon sedan i på bilaga K4 under avsnitt D. Mellanskillnaden redovisas som förlust. Hon fyller även i totalt antal bitcoin hon växlat med förlust avrundat till närmaste heltal.

Vinsten tas upp till 100 procent och förlusten är avdragsgill till 70 procent. Det sker ingen kvittning på bilaga K4, avsnitt D. Skatteverket reducerar automatiskt förlusten till 70 procent.

Sören har lånat ut bitcoin, för att på så sätt få ränta eller annan avkastning på dessa. Långivaren (BlockXYZ) har uppgett att den inlånade bitcoinen i sin tur lånas ut till företag och organisationer. Eftersom Block XYZ har för avsikt att i sin tur låna ut bitcoinen anses Sörens utlåning vara en avyttring. Sören byter alltså sin bitcoin mot en fordran att få tillbaka motsvarande antal bitcoin.

Sören har satt in 1 BTC hos BlockXYZ. Marknadsvärdet var vid insättningen 250  000 kronor. Detta värde anses utgöra försäljningspriset för 1 BTC och samtidigt omkostnadsbeloppet för fordran att få tillbaka 1 BTC.

Efter en månad får Sören ränta med 0,01 BTC. Marknadsvärdet i svenska kronor är 3 000 kronor. Detta belopp ska beskattas som löpande avkastning i inkomstslaget kapital. Sörens fordran på BlockXYZ har samtidigt ökat till 1,01 BTC. Sörens omkostnadsbelopp för fordran blir då 253 000 SEK. Sören tar ut 1,01 BTC när värdet är 310 000 SEK. Sörens vinst på fordran blir 57 000 kronor (310 000 – 253 000). Sören anses samtidigt ha köpt 1,01 BTC för 310 000 kronor vid uttaget.

Sören redovisar avyttringarna på bilaga K4 avsnitt D både för bitcoinen och för den onoterade fordran. Redovisning av räntan gör han vid punkt 7.2 i inkomstdeklarationen.

Nico tar ett lån i svenska kronor med Ether (ETH) som säkerhet hos långivaren BlockABC. Under förutsättning att ETH endast används som säkerhet hos BlockABC och inte fritt kan förfogas över, till exempel genom vidareutlåning till annan part under låneperioden, ses inte överföringen till BlockABC som en avyttring. När Nico får tillbaka sina pantsatta tillgångar, vid låneperiodens slut, anses det inte heller ha skett en avyttring. Den ränta som Nico betalar för sitt lån är avdragsgillt som en ränteutgift. Avdrag gör han vid punkt 8.1 i sin inkomstdeklaration.

Claudia använder sig av en decentraliserad handelsplats (DEX) för att få avkastning på sin kryptovaluta. Detta innebär att det inte finns någon fysisk eller juridisk person som är mellanman. Det är istället ett smartkontrakt som reglerar transaktionerna.

Claudia sätter in 100 USDT och 1 ETH i handelsplatsens så kallade likviditetspool, anledningen är att tillföra likviditet till poolen. När kryptovalutan har tillförts likviditetspoolen används de i handeln med likviditetspoolen. De som använder handelsplatsen för att köpa, sälja eller byta kryptovalutor betalar transaktionsavgifter som tillförs likviditetspoolen.

När Claudia satt in sina 100 USDT och 1 ETH får hon istället särskilda tokens som representerar den insatta kryptovalutan. Eftersom de totala tillgångarna som ingår i poolen ökar genom att transaktionsavgifterna förs över dit, ökar det teoretiska värdet för de tokens som representerar en del av det totala värdet av likviditetspoolen. Det innebär att Claudias tokens stiger i värde.

Eftersom syftet med Claudias insättning av kryptovaluta är att den ska köpas av andra parter anses de insatta 100 USDT och 1 ETH vara avyttrade. Försäljningspriset beräknas till marknadsvärdet vid insättningen. Claudia redovisar detta på bilaga K4 under avsnitt D.

De tokens som Claudia fått genom insättningen anses anskaffade för motsvarande belopp som hon redovisade som försäljningsintäkt för de avyttrade kryptovalutorna.

Efter ett tag löser Claudia in (bränner) sina tokens vilket innebär att hon får ut en andel av tillgångarna. Hennes pool tokens anses då vara avyttrade. Försäljningspriset beräknas till marknadsvärdet av de kryptovalutor hon får som ersättning för sina tokens. Claudia redovisar även detta på bilaga K4 under avsnitt D.

De kryptovalutor som Claudia fick när hon löste in sina tokens anses anskaffade för motsvarande belopp som hon redovisade som försäljningsintäkt.

Observera att vid redovisningen ska omräkning göras till svenska kronor. 

Rosa använder sig av en decentraliserad låneplattform för att få avkastning på sin kryptovaluta. Detta innebär att det inte finns någon fysisk eller juridisk person som är mellanman. Det är istället ett smartkontrakt som reglerar transaktionerna.

Rosa sätter in 100 USDT i låneplattformens likviditetspool. Rosa får då särskilda tokens, xUSDT som representerar det insatta värdet. Syftet med att sätta in kryptovaluta till låneplattformen är att de ska lånas ut vidare och att Rosa ska få en inkomst för detta.

Insatt kryptovaluta samlas i en likviditetspool för utlåning. Den som sätter in dessa kryptovalutor har inget eget förfogande över utlåningen utan det sker i enlighet med smartkontraktet. I detta fall ökar det antal tokens (xUSDT) Rosa har i sin egen plånbok allteftersom tiden går enligt den räntesats som gäller för den specifika kryptovalutan Dessa xUSDT kan sedan bytas in mot motsvarande mängd av den kryptovaluta dessa representerar. Detta innebär att Rosa får ut fler USDT än vad hon satt in.

Eftersom syftet med insättningen är att dessa ska lånas ut vidare anses insättningen av USDT vara en avyttring. Försäljningspriset beräknas till marknadsvärdet vid insättningen. Rosa redovisar detta på bilaga K4 under avsnitt D.

De xUSDT som Rosa fått genom insättningen anses anskaffade för motsvarande belopp som hon redovisade som försäljningsintäkt.

Den ökning av xUSDT som Rosa får i form av ränteintäkter är en löpande inkomst av kapital som ska beskattas vid tilldelningen. Värdet beräknas till marknadsvärdet vid tilldelningen. Rosa redovisar den löpande inkomsten vid punkt 7.2 i sin deklaration. De xUSDT som Rosa fått som ränteintäkt anses anskaffade för motsvarande belopp som hon redovisade som löpande inkomst.

När Rosa sedan byter tillbaka sina xUSDT till USDT anses detta vara en avyttring och Rosa redovisar även detta på bilaga K4 under avsnitt D. Den försäljningsintäkt som Rosa redovisar är marknadsvärdet för de mottagna USDT.

De mottagna USDT som Rosa fick när hon löste in sina xUSDT anses anskaffade för motsvarande belopp som hon redovisade som försäljningsintäkt.

Observera att vid redovisningen ska omräkning göras till svenska kronor.

Malin har 10 ETH och med dessa som säkerhet lånar hon 1 000 DAI. Hon använder sig av en decentraliserad plattform. Detta innebär att det inte finns någon fysisk eller juridisk person som är mellanman. Det är istället ett smartkontrakt som reglerar transaktionerna.

Malin gör en insättning av 10 ETH, insättningen kan likställas med en pantsättning och medför inte att det skett en avyttring av de pantsatta ETH. De pantsatta tillgångarna förvaras hos smartkontraktet för Malins räkning.

När Malin satt in 10 ETH så får hon låna 1 000 DAI. Detta innebär att hon har pantsatt 10 ETH och har en skuld på 1000 DAI.

De DAI som Malin lånat anses anskaffade för det marknadsvärde som DAI har vid tilldelningen. Vid tilldelningen var Malins 1 000 DAI värda 9 000 SEK.

Malin växlar sedan sina 1 000 DAI mot 650 ADA som vid växlingstillfället har ett värde på 8 500 kr. När Malin använder sina lånade DAI för att köpa ADA så anses DAI vara avyttrad. Hon ska då redovisa ett omkostnadsbelopp på 9 000 kronor och försäljningspriset blir värdet i svenska kronor av de ADA som Malin fick vid växlingstillfället, det vill säga 8 500 kr. Malin redovisar då en förlust på 500 kronor (8 500 kronor - 9 000 kronor). Detta gör hon på bilaga K4 under avsnitt D.

Kursen i ADA stiger och efter ett tag växlar Malin tillbaka och får då 1 100 st DAI. De ADA som växlas bort anses då vara avyttrade. Malins omkostnadsbelopp för 650 ADA är 8 500 kronor. Försäljningspriset är värdet i svenska kronor för 1 100 DAI, vilket är 9 900 kronor. Malin redovisar en vinst på bilaga K4 under avsnitt D på 1 400 kronor (9 900 kronor – 8 500 kronor).

Malin lämnar sedan tillbaka de 1 000 DAI som hon har lånat. Denna återbetalning är en avyttring. Malins omkostnadsbelopp för dessa blir 9 000 kronor (9 900/1 100 = 9 kronor per styck x 1 000). Försäljningspriset beräknas till marknadsvärdet för DAI när de återlämnas, vilket är 9 000 kronor. Malin redovisar då en vinst/förlust på 0 kr.

Malin har efter avbetalningen av skulden kvar 100 DAI som ännu inte har avyttrats.

Vid återlämnandet är det vanligt att det betalas en stabilitetsavgift (stability fee). Stabilitetsavgiften behandlas som en ränteutgift. Avdrag för ränteutgift gör Malin vid punkt 8.1 i sin deklaration.

I processen kan det i vissa fall ske ett byte av teknisk karaktär där ETH byts mot WETH, så kallad Wrapping. Om wrappingen sker som ett automatiskt led i en längre transaktionskedja så är Skatteverkets uppfattning att växlingen inte är en avyttring.