Momslagens regler om fakturering
Fakturan har en viktig funktion i momssammanhang. Den är en del av köparens dokumentation för att styrka sin rätt till avdrag eller rätt till återbetalning av ingående moms. Fakturan ger också Skatteverket ett underlag för kontroll av att till exempel skattskyldigheten har uppfyllts. I momslagen framgår vilka uppgifter som krävs för att en handling ska betecknas som en faktura och när lagens faktureringsregler gäller. Det avgörande är inte namnet på handlingen utan att den innehåller samtliga uppgifter som krävs enligt momslagen. Det saknar alltså betydelse om handlingen exempelvis kallas faktura, kvitto, räkning eller inköpsnota.
I vilka situationer gäller svenska faktureringsregler?
På sidan om fakturering beskrivs de svenska reglerna. Utgångspunkten är att reglerna gäller för svenska beskattningsbara personers försäljningar. I vissa situationer kan det bli aktuellt för svenska beskattningsbara personer att använda utländska faktureringsregler och i vissa situationer kan det bli aktuellt för utländska företag att använda svenska faktureringsregler.
I dessa situationer gäller svenska faktureringsregler
- Försäljning av varor eller tjänster inom Sverige med vissa undantag, se nedan under rubriken ”I dessa situationer gäller inte svenska faktureringsregler”.
- Unionsintern försäljning av varor till ett annat EU-land som ska redovisas i fält 35 i momsdeklarationen.
- Försäljning av tjänster till beskattningsbara personer i ett annat EU-land enligt huvudregeln som ska redovisas i fält 39 i momsdeklarationen. De svenska faktureringsreglerna gäller dock inte om köparen i det andra EU-landet själv ställer ut fakturan genom självfakturering.
- Export av varor eller tjänster som ska redovisas i fält 36 och 40 i momsdeklarationen.
- En beskattningsbar person med etablering i Sverige omsätter varor eller tjänster i ett annat EU-land och köparen är skyldig att betala momsen i det andra EU-landet. Säljaren får inte heller ha en etablering i det EU-land där varan eller tjänsten omsätts De svenska faktureringsreglerna gäller dock inte om köparen själv ställer ut fakturan genom självfakturering.
I dessa situationer gäller inte svenska faktureringsregler
- Försäljning inom Sverige som görs av en utländsk beskattningsbar person från en etablering i ett annat EU-land där köparen är skyldig att betala momsen, så kallad omvänd skattskyldighet. Svenska faktureringsregler gäller däremot om köparen i en sådan situation själv ställer ut fakturan genom självfakturering.
- Unionsinterna förvärv av varor, där köparen är skyldig att betala momsen och som ska redovisas i fält 20 i momsdeklarationen. I dessa fall gäller det andra EU-landets faktureringsregler oavsett om det är säljaren eller köparen som utfärdar fakturan genom självfakturering.
Försäljning till beskattningsbara personer och juridiska personer som inte är beskattningsbara personer
Oavsett vilket belopp du säljer för måste du utfärda en faktura när du säljer varor eller tjänster till beskattningsbara personer och juridiska personer som inte är beskattningsbara personer. Faktureringsskyldigheten gäller även för betalningar i förskott och a conto.
Undantag
Det finns inget krav på att du ska utfärda en faktura för personbefordran till och från utlandet.
Du behöver inte heller utfärda en faktura när du säljer varor eller tjänster inom Sverige om försäljningen är undantagen från moms. Vid försäljning av vissa varor och tjänster som är undantagna från moms är du ändå skyldig att utfärda en faktura. I avsnittet "Faktureringsskyldighet" på Rättslig vägledning kan du läsa mer om i vilka situationer det krävs en faktura.
Försäljning till privatpersoner
I de flesta fall behöver du inte utfärda en faktura vid försäljning av varor och tjänster till privatpersoner. För tre slag av försäljningar ska dock en faktura utfärdas även till privatpersoner.
- Försäljning av bygg- och anläggningstjänster samt varor som tillhandahålls i samband med sådana tjänster.
- Försäljning av nya transportmedel som ska beskattas i ett annat EU-land. Du hittar mer information i avsnittet "Försäljning av nya transportmedel" på Rättslig vägledning.
- Unionsintern distansförsäljning av varor från ett annat EU-land till privatpersoner i Sverige. Omfattas säljaren av ett identifieringsbeslut för unionsordningen för distansförsäljning av varor och tjänster som har utfärdats av en myndighet i ett annat EU-land har säljaren ingen skyldighet att utfärda en faktura.
Du måste alltid ha ett underlag för bokföringen
Även om du inte är skyldig att fakturera enligt momslagen måste du alltid ha ett underlag för din bokföring. Det innebär att du ska ha en verifikation för varje affärshändelse.
När ska ditt företag fakturera?
Normalt ska en faktura utfärdas inom den tid som kan anses gälla enligt god affärssed för aktuell bransch. Det finns dock några situationer där skyldigheten att utfärda en faktura inträder vid en viss tidpunkt:
- Fakturor som avser bygg- och anläggningstjänster ska du utfärda senast vid utgången av andra månaden efter den månad du har tillhandahållit tjänsterna eller levererat varorna.
- Fakturor som avser unionsintern försäljning av varor till ett annat EU-land, som ska redovisas i fält 35 i momsdeklarationen ska du utfärda senast den 15:e i månaden efter den månad varan har levererats.
- Fakturor som avser försäljning av tjänster till beskattningsbara personer i ett annat EU-land, enligt huvudregeln, som ska redovisas i fält 39 i momsdeklarationen ska du utfärda senast den 15:e i månaden efter den månad du har tillhandahållit tjänsten.
Självfakturering
Självfakturering innebär att köparen ställer ut en faktura för säljarens räkning. Säljaren ansvarar alltid för att den utfärdade fakturan är korrekt. Den skyldigheten kan aldrig överlåtas.
I en faktura som köparen ställer ut för säljarens räkning ska uppgiften ”Självfakturering” alltid anges. Kunden ska också ha en separat nummerserie för respektive säljares fakturor.
Självfakturering får användas om följande förutsättningar är uppfyllda:
- Det finns ett i förväg träffat avtal mellan köparen och säljaren om självfakturering. Det finns inga formkrav för avtalet vilket innebär att även ett muntligt avtal kan räcka.
- Köparen och säljaren har rutiner för godkännande av utfärdade fakturor. För godkännande kan det räcka att säljaren inte protesterar mot en faktura som köparen utfärdat.
Fakturering för säljarens räkning
Faktureringen kan göras av en tredje person i säljarens namn och för säljarens räkning. Även om faktureringen görs av en tredje person är det alltid säljaren som är ansvarig för att en korrekt faktura utfärdas. Den som fakturerar för någon annans räkning ska ha en separat löpande nummerserie för varje säljare.
Det finns inga hinder mot att fakturering görs för flera säljare i samma handling. På en sådan handling ska samtliga fakturauppgifter finnas med för varje säljare. Uppgifterna för respektive säljare måste också vara klart åtskilda så att det inte finns några oklarheter om vilka uppgifter som avser en viss säljare.
Elektronisk fakturering
En elektronisk faktura är en faktura som utfärdas och tas emot i ett elektroniskt format. Elektronisk fakturering får användas om köparen godkänner det.
Kraven är desamma på en elektroniskt utfärdad faktura som på en pappersfaktura. Skickas flera elektroniska fakturor samtidigt till samma kund behöver gemensamma uppgifter på dessa fakturor bara anges en gång. Det finns inga hinder för att en ofullständig pappersfaktura kompletteras med elektroniska uppgifter så att det blir en fullständig faktura. Sambandet mellan uppgifterna måste framgå tydligt.
Det finns även regler i bokföringslagen om elektronisk fakturering.
Fakturans innehåll
I momslagen anges vilka uppgifter som måste finnas i en handling för att den ska vara en faktura. Utöver nedanstående uppgifter ska en faktura i vissa situationer innehålla en särskild hänvisning. Läs mer om sådana hänvisningar under rubriken ”Särskilda hänvisningar”.
Följande uppgifter ska finnas med på en fullständig faktura:
- Datum för utfärdandet av fakturan.
- Ett unikt löpnummer för varje faktura baserat på en eller flera serier.
- Säljarens momsregistreringsnummer.
- Köparens momsregistreringsnummer om köparen är skattskyldig för köpet, så kallad omvänd skattskyldighet.
- Säljarens och köparens namn och adress.
- Varornas mängd och art eller tjänsternas omfattning och art.
- Datum då försäljningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då förskotts- eller a conto-betalning skett, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från fakturadatumet.
- Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive moms, samt eventuell prissänkning eller rabatt som inte ingår i enhetspriset.
- Tillämpad skattesats.
- Det momsbelopp som ska betalas. Om du använder vinstmarginalbeskattning ska du inte ange momsbelopp.
Om fakturan saknar någon eller några av uppgifterna ovan kan den rättas eller kompletteras i efterhand. I avsnittet "Bristfällig faktura" på Rättslig vägledning kan du läsa mer om komplettering av en bristfällig faktura. I vissa fall kan det räcka att utfärda en förenklad faktura.
Exempel på faktura
Här är ett exempel på hur en faktura kan vara utformad. Fakturan gäller en varuförsäljning till en beskattningsbar person i Sverige och innehåller samtliga uppgifter som momslagen kräver vid en sådan försäljning. De numrerade uppgifterna i fakturan finns förklarade under bilden.
Bilden visar vilka uppgifter fakturan ska innehålla: 1) Datum för utfärdande av faktura. 2) Ett unikt löpnummer. 3) Köparens namn och adress. 4) Varornas mängd och art. 5) Beskattningsunderlag och enhetspris. 6) Tillämpad skattesats. 7) Det momsbelopp som ska betalas. 8) Säljarens namn och adress. 9) Säljarens momsregistreringsnummer.
Valuta i fakturan
Oavsett i vilken valuta du fakturerar måste du ange momsen också i svenska kronor. Om du har euro som redovisningsvaluta ska du dock ange den svenska momsen i euro. Gemensam mittkurs, fastställd av Nasdaq OMX Stockholm AB, som bland annat publiceras på Riksbankens webbplats. Vid omräkning av momsbeloppet till svenska kronor ska du använda någon av följande växelkurser:
- Den växelkurs som offentliggjorts av Europeiska Centralbanken.
» Riksbanken: Gemensam mittkurs
Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.
Särskilda hänvisningar
För vissa försäljningar finns det i momslagen krav på att du ska skriva en särskild uppgift eller hänvisning i fakturan som förklaring till att du inte har tagit ut någon moms. Detta är en extra uppgift utöver de uppgifter som normalt ska finnas i en faktura som omfattas av faktureringsskyldigheten enligt momslagen. Tänk dock på att du för vissa försäljningar ska tillämpa ett annat EU-lands faktureringsregler. Läs mer under rubriken ”I vilka situationer gäller svenska faktureringsregler?”.
Nedan finns exempel på olika situationer när en särskild uppgift ska finnas med i fakturan och hur den ska se ut. Hänvisningarna kan förutom svenska och engelska även anges på något annat av de officiella språken inom EU.
Självfakturering
När köparen ställer ut fakturan för säljarens räkning ska uppgiften ”Självfakturering” anges i fakturan.
Internationell handel med varor
En uppgift/hänvisning måste finnas på fakturan
Unionsintern försäljning av varor till momsregistrerade köpare i andra EU-länder. Något av följande alternativ kan användas:
- ”3 kap. 30 a § ML”
- ”Artikel 138 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 138 of the VAT directive”
- ”Undantagen från skatteplikt” eller ”Exempt”
Utländsk företagares försäljning av varor till momsregistrerade köpare i Sverige och som har omsatts i Sverige:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Försäljning av nya transportmedel – personbilar eller motorcyklar:
Vid försäljning av en ny personbil eller motorcykel ska fakturan innehålla en uppgift om när bilen eller motorcykeln första gången togs i bruk samt hur många kilometer eller mil den har körts.
Försäljning av nya transportmedel – fartyg:
Vid försäljning av ett nytt fartyg ska fakturan innehålla en uppgift om när fartyget första gången togs i bruk samt hur många timmar det har färdats.
Försäljning av nya transportmedel – luftfartyg:
Vid försäljning av ett nytt luftfartyg ska fakturan innehålla en uppgift om när luftfartyget första gången togs i bruk samt hur många timmar det har flugits.
En uppgift/hänvisning kan skrivas men det är inte ett krav
Varuförsäljning till länder utanför EU (export):
”Artikel 146 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 146 of the VAT directive”
Varor till fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik:
”Artikel 148 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 148 of the VAT directive”
Internationell handel med tjänster
En uppgift/hänvisning måste finnas på fakturan
Tjänster till beskattningsbara personer i andra EU-länder, till exempel konsulttjänster, arbete på varor, varutransporter och tjänster med anknytning till transportverksamhet:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”omvänd skattskyldighet” är godtagbar. Skatteverket rekommenderar dock att det begrepp som används i momslagen används vid unionsinterna försäljningar, alltså ”omvänd betalningsskyldighet”.
Fastighetstjänster från utländska företagare till momsregistrerade köpare i Sverige. Detta gäller även om köparen är ett byggföretag:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
En uppgift/hänvisning kan skrivas men det är inte ett krav
Tjänster som gäller fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik:
”Artikel 148 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 148 of the VAT directive”
Förmedling av varor och tjänster när varorna eller tjänsterna är omsatta utanför EU:
”Artikel 153 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 153 of the VAT directive”
Varutransporter och tjänster med anknytning till transportverksamhet när tjänsterna uteslutande används eller tillgodogörs på något annat sätt utanför EU:
”Artikel 59a a i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 59a(a) of the VAT directive”
Arbete på lös egendom som sedan transporteras ut ur EU:
”Artikel 146.1 d i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 146(1)(d) of the VAT directive”
Arbete på, eller värdering av, lös egendom när tjänsten uteslutande används eller på annat sätt tillgodogörs utanför EU:
”Artikel 59a a i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 59a(a) of the VAT directive”
Stödtjänster i samband med import av varor, när varorna omfattas av de särskilda bestämmelserna om varor i vissa lager (exempelvis tullager eller skatteupplag) eller export:
”Artikel 146.1 e i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 146(1)(e) of the VAT directive”
Övriga tjänster till beskattningsbara personer i länder utanför EU, till exempel konsulttjänster, arbete på varor, varutransporter och tjänster med anknytning till transportverksamhet:
”Artikel 44 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 44 of the VAT directive”
Omvänd skattskyldighet inom landet
En uppgift/hänvisning måste finnas på fakturan
Byggtjänst till ett företag inom byggsektorn:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”Omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Försäljning av avfall och skrot av vissa metaller till en beskattningsbar person:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”Omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Försäljning av utsläppsrätter för växthusgaser till en beskattningsbar person:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”Omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Försäljning av investeringsguld till en beskattningsbar person när säljaren är frivilligt skattskyldig för sådana försäljningar:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”Omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Försäljning av guldmaterial eller halvfärdiga produkter av guld till en beskattningsbar person:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”Omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Försäljning av mobiltelefoner, integrerade kretsanordningar, spelkonsoler, pekdatorer och bärbara datorer till en beskattningsbar person om det totala beskattningsunderlaget vid omsättningen av sådana varor överstiger 100 000 kr i fakturan:
”Omvänd betalningsskyldighet” eller ”Reverse charge”. Skatteverket anser att även uppgiften ”Omvänd skattskyldighet” är godtagbar.
Undantag från skatteplikt
Vid undantag från skatteplikt ska fakturan innehålla en hänvisning till:
- den relevanta bestämmelsen i momslagen, eller
- den relevanta bestämmelsen i mervärdesskattedirektivet, eller
- en annan uppgift om att omsättningen är undantagen från skatteplikt.
Vid undantag från skatteplikt anser Skatteverket därmed att det är tillräckligt att ange uppgiften ”undantag från skatteplikt” i fakturan som alternativ till den relevanta bestämmelsen i momslagen eller i mervärdesskattedirektivet.
För följande försäljningar måste en hänvisning finnas på fakturan:
Varor i vissa lager:
- ”3 kap. 1 a § ML”
- ”Artiklarna 154-155, 160 och 163 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Articles 154-155, 160 and 163 of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Investeringsguld, när säljaren inte är frivilligt skattskyldig:
- ”3 kap. 10 a § ML”
- ”Artiklarna 346-347 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Articles 346-347 of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Vissa periodiska publikationer:
- ”3 kap. 13-18 §§ ML”
- ”Artikel 132.1 l och m i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 132(1) l and m of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Tjänster som avser framställning av skattefria periodiska publikationer:
- ”3 kap. 19 § första stycket 2 ML”
- ”Artikel 111 b i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 111(b) of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Varor och tjänster som avser fartyg och luftfartyg:
- ”3 kap. 21-22 §§ ML”
- ”Artikel 148 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 148 of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Flygbensin och flygfotogen:
- ”3 kap. 23 § 4 ML”
- ”Artikel 148 e i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 148(e) of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Överlåtelse av vissa tillgångar där avdragsrätt saknats vid förvärvet:
- ”3 kap. 24 § ML”
- ”Artikel 136 i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 136 of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Överlåtelse av motorfordon till utländska beskickningar:
- ”3 kap. 26 a § ML”
- ”Artikel 151.1 a i mervärdesskattedirektivet” eller ”Article 151(1)(a) of the VAT directive”
- ”Undantag från skatteplikt” eller ”Exempt”
Vinstmarginalbeskattning
När reglerna om vinstmarginalbeskattning har tillämpats på en försäljning måste det finnas en uppgift om detta på fakturan. Nedan beskrivs vilken uppgift som ska finnas på fakturan beroende på vilken typ av vinstmarginalbeskattning som avses.
Vinstmarginalbeskattning av begagnade varor
”Vinstmarginalbeskattning för begagnade varor” eller ”Margin scheme – Second-hand goods”
Vinstmarginalbeskattning av konstverk
”Vinstmarginalbeskattning för konstverk” eller ”Margin scheme – Works of art”
Vinstmarginalbeskattning av samlarföremål och antikviteter
”Vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter” eller ”Margin scheme – Collector’s items and antiques”
Vinstmarginalbeskattning av resebyråverksamhet
”Vinstmarginalbeskattning för resebyråer” eller ”Margin scheme – Travel agents”
Förenklad faktura
En förenklad faktura kan utfärdas om försäljningen avser ett belopp som är högst 4 000 kronor inklusive moms. Du får också använda en förenklad faktura om handelsbruket i branschen, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för fakturering gör det svårt att utfärda en fullständig faktura. Det gäller till exempel vid försäljning av bensin i automat och försäljning av tåg- eller bussbiljetter. En kreditnota som likställs med en faktura uppfyller också förutsättningarna för en förenklad faktura.
En förenklad faktura ska innehålla följande uppgifter:
- Datum för utfärdandet av fakturan.
- Identifiering av säljaren i form av registreringsnummer för moms eller person-/organisationsnummer.
- Identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits.
- Den moms som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna momsen. Om det är en kreditnota ska den även innehålla en särskild och otvetydig hänvisning till ursprungsfakturan och dess löpnummer. Kreditnotan ska även innehålla de uppgifter som har ändrats i förhållande till ursprungsfakturan.
En förenklad faktura får inte användas vid gränsöverskridande handel med andra EU-länder. Utländska beskattningsbara personer får inte använda förenklad faktura när köparen är skyldig att betala momsen.
Kreditnota
När du till exempel lämnar en kassarabatt, sätter ned priset i efterhand eller får en vara i retur behöver du utfärda en kreditnota, även kallat kreditfaktura. Detta förutsätter att det fanns en faktureringsskyldighet för den ursprungliga fakturan. En kreditnota ska dock inte utfärdas vid prissänkning som lämnas efter tillhandahållandet om säljaren och köparen har avtalat om att momsen inte ska justeras.
Av kreditnotan ska ändringen av den ursprungliga fakturan framgå. Det ska också finnas en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan, normalt genom en hänvisning till ursprungsfakturans löpnummer. I övrigt ska en kreditnota innehålla samma uppgifter som krävs av en faktura eller en förenklad faktura. Läs mer under rubriken Fakturans innehåll.
Redovisning av kreditnota
Kreditnotor ska vid redovisning av utgående moms hanteras som vanliga fakturor.
Redovisar du moms enligt faktureringsmetoden ska sänkningen av den tidigare redovisade utgående momsen göras i redovisningsperioden kreditnotan enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts.
Redovisar du moms enligt bokslutsmetoden ska sänkningen av den tidigare redovisade utgående momsen göras i redovisningsperioden då återbetalning har gjorts. För den sista redovisningsperioden under beskattningsåret gäller särskilda regler.
Ändring av tidigare redovisad ingående skatt
En köpare som har fått avdrag för ingående moms och i efterhand tar emot en kreditnota av säljaren på grund av en sänkning av priset, ska rätta momsen enligt den redovisningsmetod som gäller för köparen. Om du som köpare tillämpar faktureringsmetoden ska ändringen göras i redovisningsperioden då kreditnotan enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts.
Om du som köpare tillämpar bokslutsmetoden ska rättelsen göras i redovisningsperioden då betalning tas emot. För den sista redovisningsperioden under beskattningsåret gäller dock särskilda regler.
Felaktigt debiterad moms
Momsen är felaktigt debiterad när ett belopp anges som moms på en faktura eller liknande handling utan att beloppet är moms enligt momslagen. Både momsregistrerade personer och icke momsregistrerade personer kan göra en felaktig debitering.
Redovisning av felaktigt debiterad moms
Ett belopp som felaktigt har angetts som moms i en faktura eller liknande handling ska betalas till Skatteverket. Beloppet ska normalt redovisas enligt reglerna för redovisningsmetoden som används av den som angett beloppet i handlingen. Om beloppet inte motsvaras av någon verklig försäljning ska beloppet redovisas för redovisningsperioden då fakturan utfärdades. Om den felaktigt debiterade momsen ska betalas in till Skatteverket av någon som inte är momsregistrerad ska redovisningen göras i en särskild skattedeklaration. Den särskilda skattedeklarationen ska lämnas för kalendermånaden då den felaktiga fakturan eller handlingen utfärdades.
Ändring av felaktigt debiterad moms
I momslagen finns regler för hur felaktigt debiterad moms ska rättas. Normalt krävs det att säljaren utfärdar en kreditnota.
Ändringen ska göras i redovisningen för perioden då kreditnotan har utfärdats.
Om det finns särskilda skäl ska Skatteverket efterge kravet på kreditnota. Ändringen ska då i stället göras i redovisningsperioden då momsbeloppet ursprungligen redovisades.
Om du får en faktura med felaktigt debiterad moms
Om du får en faktura med felaktigt debiterad moms har du inte rätt att dra av beloppet som ingående moms i momsdeklarationen. Har du dragit av beloppet som ingående moms ska du göra en rättelse när du tar emot kreditnotan. Din redovisningsmetod för moms avgör i vilken period rättelsen ska göras.
Tillämpar du faktureringsmetoden ska rättelsen göras i redovisningsperioden då du tar emot kreditnotan.
Tillämpar du bokslutsmetoden ska rättelsen göras i redovisningsperioden då betalning görs. Har någon betalning inte gjorts ska rättelse göras i den sista redovisningsperioden för beskattningsåret.
Felaktigt debiterad moms vid omvänd skattskyldighet
Vid försäljning av varor eller tjänster där omvänd skattskyldighet ska tillämpas och moms felaktigt har debiterats i fakturan ska momsen ingå i beskattningsunderlaget. Köparen ska i en sådan situation beräkna och redovisa moms på hela ersättningen, det vill säga inklusive den felaktigt debiterade momsen.
Exempel vid felaktigt debiterad moms vid omvänd skattskyldighet för byggtjänster:
En säljare har felaktigt debiterat moms på sin försäljning av byggtjänster som omfattas av omvänd skattskyldighet. Säljaren upptäcker i efterhand felaktigheten i fakturan och ställer ut en kreditnota gällande den felaktigt debiterade momsen. Både säljaren och köparen tillämpar faktureringsmetoden för redovisningen av moms.
I redovisningsperioden juni görs följande:
- Säljaren utfärdar en faktura på 10 000 kr plus moms 2 500 kronor.
- Säljaren måste betala in den felaktigt debiterade momsen om 2 500 kronor.
- Köparen redovisar utgående moms med 3 125 kronor (12 500 × 25 procent). Köparen har full avdragsrätt för ingående moms och gör avdrag med 3 125 kronor.
I redovisningsperioden augusti görs följande:
- Säljaren utfärdar en kreditnota gällande den felaktigt debiterade momsen om 2 500 kronor.
- Säljaren redovisar kreditnotan i sin momsdeklaration och får tillbaka 2 500 kronor av staten.
- Köparen redovisar rättelsen i sin momsdeklaration och minskar den utgående momsen med 625 kronor (3 125 - 2 500). Samtidigt måste köparen minska den ingående skatten med samma belopp, 625 kronor.
Redovisning av felaktigt debiterad moms enligt de särskilda ordningarna
De särskilda ordningarna utvidgas från och med den 1 juli 2021 till att gälla för alla tjänster och för vissa omsättningar av varor. Dessutom tillkommer en särskild ordning, importordningen. På sidan ”OSS- redovisning av de särskilda ordningarna” kan du läsa mer om reglerna för att redovisa moms enligt de särskilda ordningarna.
Nedan redogörs därför också för reglerna kring rättelser av felaktigt debiterad moms som ska tillämpas från och med den 1 juli 2021.
För att göra en rättelse av den felaktigt debiterade momsen krävs normalt att en kreditnota utfärdas.
Bestämmelser till och med den 30 juni 2021
Om den felaktigt debiterade momsen redovisats enligt de särskilda ordningarna för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster ska ändringen göras i den ursprungliga redovisningsperioden. Detsamma gäller om redovisning har gjorts enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.
Bestämmelser från och med den 1 juli 2021
Ändring av felaktigt debiterad moms ska göras för redovisningsperioden då kreditnotan har utfärdats. Det gäller även om redovisning har gjorts enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land. Detta gäller bara inom tre år från dagen då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats.
Efter treårsperiodens utgång får ändringarna inte längre göras som en rättelse i den särskilda momsdeklarationen som lämnas till identifieringslandet. Därefter får den beskattningsbara personen vända sig direkt till Skatteverket för att begära rättelse.
Bevarande av fakturor
Du som är skyldig att utfärda en faktura är också skyldig att bevara dina fakturor. Skyldigheten omfattar alla fakturor som du är skyldig att utfärda och tar emot, även självfakturor och fakturor som utfärdats av tredje part. Även plattformsföretag omfattas av bestämmelserna om bevarande av fakturor.
Beskattningsbara personer som inte är skyldiga att utfärda en faktura men som tar emot en faktura, omfattas också av bestämmelserna om bevarande av fakturor.
Fakturor kan lagras både i pappersform och i elektronisk form. Säljaren måste kunna visa att det faktiskt är denne som har utfärdat fakturan eller att fakturan har utfärdats i säljarens namn och för säljarens räkning. Köparen måste kunna visa att en mottagen faktura har utfärdats av säljaren eller av fakturautfärdaren. Köparen ska också säkerställa att säljaren som anges på fakturan verkligen har utfört leveransen av varorna eller tillhandahållit tjänsterna som fakturan avser.
Uppgifterna i fakturan ska vara läsbara och oförändrade från tidpunkten för utfärdandet och under hela lagringstiden Säljaren måste även kunna visa att det är denne som har utfärdat fakturan eller att fakturan har utfärdats i säljaren namn och för säljarens räkning. Köparen måste i sin tur kunna visa att den faktura som mottas har utfärdats av säljaren eller fakturautfärdaren.
För elektroniska fakturor är kraven uppfyllda om fakturan kan tillhandahållas inom rimlig tid och utan fördröjning i läsbar form på en skärm eller genom utskrift på papper.
Under vissa förutsättningar kan elektroniska fakturor bevaras i ett annat EU-land. För dig som är bokföringsskyldig men inte är skyldig att utfärda fakturor enligt momslagen finns det bestämmelser i bokföringslagen om skyldigheten att bevara fakturor. Skyldigheten att bevara fakturor gäller oavsett om fakturan omfattas av svenska faktureringsregler eller ett annat EU-lands faktureringsregler.
Kontakta oss
Viktiga datum för ditt företag
Här kan du få fram viktiga datum för ditt företag. Då kan du lätt se när du behöver betala in skatter, deklarera eller när du får utbetalningar.
Aktuellt
-
Imorgon öppnar ansökan för elstöd till företag
På tisdag 30 maj klockan 12.00 öppnar Skatteverkets e-tjänst för de som vill ans...
-
Samfälligheter ska momsregistreras
Samfällighetsföreningar som förvaltar en gemenskapsanläggning ska numera registr...
-
Ny Mervärdesskattelag från 1 juli
Riksdagen har beslutat om en ny mervärdesskattelag. Den nya lagen är en omarbetn...
Tillsammans gör vi samhället möjligt