Så tar du ut moms

Du ska ta ut moms på varor eller tjänster även om du tillhandahåller dem utan ersättning. Det kallas för uttag ur verksamheten och du ska då uttagsbeskattas. Syftet med uttagsbeskattningen är att beskatta varor och tjänster som du tar ut ur din momspliktiga verksamhet.

Följande är exempel på uttag som du ska redovisa moms för:

• Du tar ut en vara ur en verksamhet för privat användning.
• Du överlåter en vara utan ersättning.
• Du överför en vara från en momspliktig verksamhetsgren till en verksamhetsgren som helt eller delvis är momsfri.
• Du utför en tjänst åt dig själv eller din personal för privat eller annat verksamhetsfrämmande ändamål utan ersättning.
• Du använder, eller låter någon annan använda, en tillgång som hör till verksamheten antingen för privat bruk eller för annat ändamål som inte ingår i din momspliktiga verksamhet.
  

• Uttag vid användning av personbilar och motorcyklar (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats.

Om du tar emot ett bidrag måste du bedöma om du utför någon form av motprestation för att få betalningen. Med motprestation menar vi att du levererar varor eller tillhandahåller tjänster till bidragsgivaren eller annan part för att få bidraget.

Ett bidrag med villkor om motprestation ses som ersättning för varor eller tjänster. I sådana fall ska du redovisa moms på bidraget.

Exempel på omständigheter som talar för att bidraget är en ersättning för en tjänst är att

• det finns ett uppdrag som är specificerat
• bidragsgivaren har rätt att övervaka eller kontrollera att motprestationen utförs på föreskrivet sätt.

Om du får ett bidrag utan att leverera varor eller tillhandahålla tjänster till bidragsgivaren eller annan part ska du inte redovisa moms på bidraget. Då rör det sig inte om ersättning för varor eller tjänster, utan bara en utbetalning.

Du ska inte ta ut moms om du säljer en hel verksamhet eller en avgränsad del av en verksamhet i de fall köparen ska driva verksamheten vidare och skulle ha avdragsrätt för den ingående momsen. Detta gäller även när verksamheten överlåts genom fusion eller liknande förfarande. I detta sammanhang saknar det betydelse om tillgångarna i sig är momspliktiga eller inte.

Du får inte välja att ta ut moms om förutsättningarna för momsfri överlåtelse är uppfyllda. Du ska inte heller ta ut moms om du överlåter verksamheten till någon som utan att bedriva verksamheten överlåter den till någon som driver verksamheten vidare.

Du ska däremot ta ut moms om verksamheten inte bedrivs vidare eller om köparen inte får göra avdrag för den ingående momsen.

En ersättning som du får som skadestånd utgör normalt inte någon ersättning för leverans av vara eller tillhandahållande av tjänst och omfattas därför inte av någon moms.

Om du gör en motprestation för att få ersättningen ska du redovisa moms även om ersättningen kallas för skadestånd. Det kan till exempel vara att du utför ett garantiåtagande åt en kund.

Om ett tidigare avtal ändras så att beskattningsunderlaget påverkas ska, om inget annat avtalas, både säljaren och köparen justera sin momsredovisning.

Det finns varor och tjänster som är momsfria, till exempel uthyrning av bostad, sjukvårdstjänster, vissa utbildningar och bank- och finansieringstjänster.

Exempel på situationer när du inte ska ta ut moms är om du:

• säljer andra tillgångar än omsättningstillgångar (vanligtvis anläggningstillgångar) och du inte haft rätt att dra av ingående moms vid inköpet.
• säljer varor till länder utanför EU (export) eller till momsregistrerade köpare i andra EU-länder.
• säljer tjänster till utlandet enligt huvudregeln.
• säljer varor som ligger i särskilda lager, exempelvis skatteupplag, samt tjänster avseende varor som ligger i dessa lager.
• säljer varor eller tjänster till EU:s institutioner och organ eller internationella organisationer stationerade i ett annat EU-land. Detta under förutsättning att köparen visar ett särskilt intyg.
  

• Momssatser och undantag från moms

Om det du säljer består både av momspliktiga och momsfria varor och tjänster kan det vara svårt att avgöra hur mycket moms du ska ta ut. I vissa fall anses hela försäljningen som antingen momspliktig eller momsfri. I andra fall ska uppdelning av ersättningen göras i en momspliktig del och en momsfri del.

En försäljning kan innehålla flera avskiljbara prestationer, till exempel momsfri upplåtelse av lokal och momspliktig uthyrning av inventarier. Om det är fråga om avskiljbara prestationer ska den ersättning du får i sådana fall delas upp. Du ska bara ta ut moms på det som är momspliktigt.

Motsvarande uppdelning kan du behöva göra om det du säljer ska beskattas med olika momssatser. Exempel på situationer där uppdelning ska göras är restauranger som ska ta ut 12 procent moms på mat men 25 procent moms på alkohol.

Om din försäljning ska ses som en enda sammansatt prestation eller som flera avskiljbara prestationer är något som måste avgöras i varje enskilt fall utifrån den genomsnittliga kundens uppfattning. Om det inte anses vara fråga om några avskiljbara prestationer i det du säljer ska det hanteras som en enda sammansatt prestation. Det innebär att den vara eller tjänst som den genomsnittliga kunden kan anses efterfråga bestämmer hur hela försäljningen ska beskattas, det vill säga om momsplikt föreligger eller inte, vilken momssats som ska användas, samt i vilket land prestationen ska beskattas. Om du till exempel säljer böcker ska du alltså ta ut 6 procent moms även på frakten. Säljer du varor med olika momssatser ska fraktkostnaden fördelas på de olika varorna.

När du ska bedöma om det rör sig om en eller flera prestationer kan flera olika faktorer ha betydelse. Faktorer som kan påverka bedömningen är till exempel hur du fakturerar eller sätter ditt pris på produktens alla delar, om de olika delarna är självständiga eller inte, hur du marknadsför produkten och om det finns en valfrihet för köparen att välja en del eller om de olika delarna bara kan köpas gemensamt från säljaren.

• En eller flera transaktioner (Rättslig vägledning) Länk till annan webbplats, öppnas i nytt fönster.

Staten och kommuner anses bedriva ekonomisk verksamhet. Den del av verksamheten som är myndighetsutövning är däremot ekonomisk verksamhet endast om det skulle leda till betydande snedvridning av konkurrensen om verksamheten inte ansågs vara ekonomisk. Därför ska moms vanligtvis inte tas ut vid verksamhet som är myndighetsutövning eller ett led i myndighetsutövning.

De svenska momsreglerna gäller bara för försäljning och uttag i Sverige. Vid affärer med en part i ett annat land, eller när affären avser varor eller tjänster som sålts i andra länder eller mellan olika länder, kan det vara svårt att bestämma var försäljningen ska anses vara gjord.

Om en försäljning anses gjord utomlands kan det bli aktuellt att tillämpa ett annat lands momslagstiftning. I vissa fall kan du vara skyldig att momsregistrera dig och redovisa moms i ett annat land. Om du ska registrera dig i ett annat land ska du kontakta skattemyndigheten i det landet.

• Sälja varor till andra EU-länder
• Sälja tjänster till andra EU-länder

Vid uttag av varor ska du beräkna beskattningsunderlaget utifrån inköpspriset, eller liknande varors inköpspris. Om det saknas ett inköpspris vid uttag av varor ska självkostnadspriset användas vid beräkning av beskattningsunderlaget. Självkostnadspriset kan vara alla dina kostnader för en vara, som till exempel tillverknings-, försäljnings- och administrationskostnader.

Vid uttag av tjänster ska du beräkna beskattningsunderlaget utifrån den totala kostnaden för tjänsterna vid tidpunkten för uttaget. Det gäller både när du tillhandahåller tjänster utan ersättning och när du privat använder tillgångar som hör till din verksamhet.

Om du i efterhand lämnar bonus, rabatt eller återbäring till din kund ska du minska den utgående momsen med den moms som avser det belopp du krediterar kunden. Samma momssats ska användas som på den ursprungliga fakturan. För att få minska den utgående momsen måste du utfärda en ändringsfaktura (till exempel en kreditfaktura). Ändringsfakturan ska skickas ut till din kund och kunden blir skyldig att minska sin ingående moms.

Om du som säljare betalar en bonus eller en rabatt i förskott är själva utbetalningen inte någon ersättning för en momspliktig tjänst. Varken du eller din köpare ska därför redovisa någon moms på förskottet. När du som säljare sedan avräknar förskottet mot intjänad bonus ska du minska beskattningsunderlaget och därmed också den utgående momsen.

Du och din kund kan avtala om att bonus, rabatt och återbäring ska ingå i beskattningsunderlaget. Prisnedsättningarna kommer då inte att påverka din utgående moms och inte heller din kunds ingående moms.