Sälja tjänster till länder utanför EU

Hej och välkommen till den här filmen som ska handla om hur de svenska reglerna för moms fungerar när du säljer tjänster till privatpersoner utanför EU. Jag heter Karin.

Och jag heter Maria. Men innan vi sätter igång med dagens ämne vill jag bara påminna dig om introduktionsfilmen som jag hoppas att du har sett. I den visar vi vad som är en vara och vad som är en tjänst och du får också veta vad EU:s momsområde innebär. Det vill säga när du handlar innanför EU eller utanför EU. Har du missat den, så finns en länk under den här filmen.

Som jag sa nyss så ska det alltså handla om vilka momsregler vi har när man säljer tjänster till privatpersoner utanför EU.

Det är alltså frågan om när: Du som säljare är en beskattningsbar person i Sverige, du tillhandahåller tjänster till personer som inte är beskattningsbara enligt momslagen, utan till exempel privatpersoner, och privatpersonerna finns i länder utanför EU.

Ett begrepp vi talar mycket om är beskattningsbar person. Med detta menas någon som självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet. Lite förenklat kan vi säga att det oftast handlar om ett företag. Dessutom gäller det att ta reda på om tjänsten tillhandahålls här eller utomlands, eftersom det avgör var momsen ska redovisas och betalas.

Just tillhandahållanden kommer vi att prata mycket om i den här filmen. Med det menar vi framför allt försäljningar, även om begreppet kan innehålla mer. Den här informationen handlar om att du ska förstå i vilket land tjänsten tillhandahålls i eftersom det bestämmer var momsen ska redovisas.

Vi berättar om den huvudregel som gäller när du säljer till privatpersoner i ett land utanför EU. Vi går också igenom de undantag som gäller. Avslutningsvis visar vi hur du redovisar dina försäljningar.

Karin, du kan väl börja med att visa vår metod för att reda ut vilken regel man ska använda.

Metod för huvudregel eller undantag

Jo, det kan jag göra. Reglerna är olika beroende på vem du säljer till, om det är ett annat företag eller det är till en privatperson. Så därför tycker vi att det är bra för dig som säljare att resonera så här, när du funderar på om det ska vara svensk moms på fakturan eller inte.

Första frågan är – vem är min köpare?

Anledningen till det här, är att vi har olika huvudregler, en som gäller när köparen är företagare och en som gäller när köparen inte är företagare.

Sedan finns en hel del undantag från de här huvudreglerna, och de kommer vi till.

En som inte är företagare kan till exempel vara en privatperson. Man kan bland annat titta på om köparen bedriver en ekonomisk verksamhet eller inte. Vi kommer som sagt fokusera på försäljningar till privatpersoner i den här informationen.

Nästa fråga det är – vad är det för tjänst?

Detta har betydelse eftersom det är tjänsten som du säljer som styr om du ska använda huvudregeln eller något av undantagen.

Maria, hur är det med undantagen?

Jo, eftersom undantagen från huvudregeln gäller vid speciella tjänster så vill vi börja med en snabb överblick över vilka sorters tjänster det handlar om.

Det finns fem tjänster som är undantagna oavsett vem som är köparen, alltså om du säljer till ett annat företag eller till en privatperson. Vi har fastighetstjänster, persontransporter, inträden till evenemang, restaurang och cateringtjänster och korttidsuthyrning av transportmedel.

Sedan finns det undantag som bara gäller om man säljer till privatpersoner.

Som ni ser, så är det förmedlingstjänster, varutransporter, kulturella och liknande tjänster, transportanknutna tjänster, arbete på varor, digitala tjänster, långtidsuthyrning av transportmedel och sist men inte minst diverse tjänster. Diverse tjänster gäller bara köpare utanför EU. Vi ska gå igenom alla dessa undantag längre fram i informationen, men vi tittar först på vad huvudregeln innebär.

Huvudregeln

Och den innebär att för den som säljer till privatpersoner så tillhandahålls tjänsten och beskattas där säljaren finns, eller är etablerad.

Så är du ett svenskt företag, ja, då blir det svensk moms på försäljningen oavsett var din kund befinner sig.

Som vi har sagt finns många undantag från denna regel och det är faktiskt svårt att hitta en tjänst som inte landar i något av undantagen. Men, vi har i alla fall ett exempel på huvudregeln, eller hur?

Ja, det har vi, vi har ett exempel med veterinärtjänster för veterinärtjänster finns faktiskt inte med i något av alla undantag, och då blir det huvudregeln vi ska använda.

Så i vårt fall så har vi en svensk veterinär som har blivit internationellt erkänd och därför fått ett uppdrag att behandla en privatpersons häst i Storbritannien.

Vi går igenom vår metod.

Vem är min köpare? – Jo, det är en engelsk privatperson, det vill säga inte en företagare.

Vad är det för typ av tjänst? – Jo, det är en veterinärtjänst och då vet vi nu att det är huvudregeln som gäller och då är det som Maria sa, att tjänsten är tillhandahållen där säljaren är etablerad, alltså här i Sverige och ska också beskattas här.

Så den svenska veterinären utfärdar en faktura med moms, precis som om tjänsten utförts till en svensk köpare.

Maria, du kan väl visa hur det blir med redovisningen.

Ja visst, då handlar det framför allt om bokföringen och momsdeklarationen. Vi börjar med bokföringen. Vi rekommenderar att du har särskilda bokföringskonton för internationell handel eftersom du ska redovisa en del av de här transaktionerna i särskilda fält i momsdeklarationen.

Det är bra om du lägger upp olika konton om du säljer till kunder både inom och utanför EU. Då blir det enklare för dig att ta fram underlagen. Bokför du i bokföringsprogram är det viktigt att du använder baskontoplanens konton, eftersom de är direkt kopplade till momsdeklarationen.

Sedan är det dags för momsdeklarationen. Eftersom tjänster som följer huvudregeln tillhandahålls där säljaren är etablerad ska du göra redovisningen där. I vårt fall är säljaren etablerad i Sverige och då blir försäljningen som en vanlig svensk försäljning. Vi visar i slutet vilka fält på momsdeklarationen som du ska använda.

Det här var försäljning enligt huvudregeln, känns kanske inte så svårt. Men nu kommer vi till undantagen och de är ganska många när det handlar om försäljning till privatpersoner, så ofta hamnar man i något av dem.

Karin, vad gäller generellt för undantagen?

Olika former av redovisning

Jo, lagstiftningen är väldigt detaljerad kring de olika tjänsterna. Det finns dessutom olika sätt att redovisa de här försäljningarna. Vissa sätt är frivilliga och vissa sätt är obligatoriska.

Utanför EU så finns det inga generella regler utan du får kolla med de olika länderna dit du säljer. Så om det aktuella undantaget innebär att moms ska redovisas i det andra landet så får du som företagare ta kontakt med Skattemyndigheterna där för att undersöka om du kanske måste registrera dig där för att kunna redovisa momsen.

Det betyder att vid försäljningar till länder utanför EU så kan redovisningen göras på två sätt beroende på vilken land tjänsten tillhandahålls

Antingen så ska du redovisa i en svensk momsdeklaration, som en vanlig svensk försäljning. Eller så ska momsen redovisas i det andra landet, där tjänsten utförts eller där köparen finns. I så fall kan du behöva registrera dig i det andra landet och redovisa momsen där och då måste du, som jag sa nyss, kontakta det landets Skattemyndighet.

Men innan vi går in och tittar på de enskilda undantagen. Var kan man hitta mer information om det här på Skatteverkets webbplats?

Jo, det enklaste sättet är att använda sökrutan på Skatteverket.se.

Där söker du efter ”Sälja tjänster till länder utanför EU”.

En av de första träffarna du får upp är då en sida med alla undantag, både inom och utanför EU, med en kort förklaring. Det är samma regler utanför EU som inom, med ett specifikt undantag som vi återkommer till lite senare.

De är grupperade utifrån om det gäller försäljning både till företag och privatpersoner eller är speciellt just vid försäljning till privatpersoner.

Men vad innebär då de här olika undantagen? Ja Karin, nu börjar vi titta på dem.

Undantag som tillhandahålls där de utförs

Ja, vi har valt att sortera dem utifrån var de blir beskattade, vi börjar med de som tillhandahålls i det land där tjänsten utförs. Först ut är fastighetstjänster.

Tjänster med anknytning till en fastighet tillhandahålls i det land där fastigheten finns. Det kan till exempel vara bygg- och anläggningsarbeten, det kan vara lokalstädning, uthyrning av rum i hotellrörelser och fastighetsmäklartjänster.

Säljer du fastighetstjänster och fastigheten finns här, ja då är tjänsten tillhandahållen i Sverige och du ska skicka en faktura med svensk moms. Det spelar ingen roll om personen har annan nationalitet, utan ligger huset i Sverige då ska tjänsten beskattas här.

Men ligger fastigheten i till exempel Norge, då är tjänsten tillhandahållen utomlands. Ta kontakt med andra landets skattemyndighet för eventuell momsregistrering där.

Nästa undantag handlar om restaurangtjänster. Eller rättare sagt, restaurang- och cateringtjänster. Vad är då detta?

Jo, här ingår, förutom mat och eller dryck, andra tjänster som anknyter till maten eller drycken, till exempel dukning, servering, avdukning, diskning och rätten att använda lokal, bord och stolar.

Restaurangtjänster tillhandahålls där de fysiskt utförs. En restaurang i Sverige ska ta ut svensk moms eftersom tjänsten faktiskt utförs här. Detsamma gäller för en cateringtjänst som utförs i Sverige, alltså var den slutligen konsumeras – inte var den tillagas. Så om du säljer cateringtjänster som utförs i ett annat land så får du kontakta det landets skattemyndighet för att ta reda på vad som gäller.

Därefter kommer vi in på kulturella tjänster och evenemang, Maria, eller hur?

Här menar vi tjänster i samband med aktiviteter och evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, pedagogiska, eller vetenskapliga.

Det kan även vara aktiviteter av underhållningskaraktär och även mässor och utställningar. Som du ser så är det ganska många tjänster som passar in här.

De här tjänsterna tillhandahålls i det land där de faktiskt utförs. Utförs de i Sverige, ja då ska de beskattas i Sverige, med svensk moms. Utförs de däremot utomlands då blir det eventuellt moms i det andra landet.

Pedagogiska aktiviteter är bland annat utbildningstjänster, till exempel utbildning via internet. En vanlig förväxling är om det istället kan vara en elektronisk tjänst, vi kommer till dem längre fram. Men om läraren sitter i Sverige och lär ut via internet live, då är den elektroniska delen bara ett verktyg för kommunikation mellan läraren och eleven och då tillhandahålls tjänsten i Sverige.

Det finns även ett undantag för inträden till evenemang inom samma områden som räknas upp på bilden. Enligt det här undantaget tillhandahålls inträden till evenemang i det land där evenemanget äger rum.

Men Karin, hur blir det då om man utför arbete på varor och vad är det egentligen?

Arbete på varor kan vara montering och installation, det kan vara bearbetning, värdering och liknande på lös egendom. Sådana här tjänster tillhandahålls också där de fysiskt utförs. Det ska därför vara svensk moms om du utför de här tjänsterna i Sverige.

I momsvärlden räknas även djur som lös egendom. Har du till exempel ett företag som säljer hundtrimning och du utför den här tjänsten till privatpersoner i Sverige, då är tjänsten tillhandahållen i Sverige. Men åker du till ett annat land och trimmar hundar där, då är tjänsten också tillhandahållen där och du får kontakta Skattemyndigheten i det landet besked om eventuell momsregistrering.

Undantag vid transporter

Då kommer vi in på vår nästa grupp av undantag, som handlar om olika former av transporter. Vi börjar med persontransporter och det är precis vad det låter som. Du transporterar personer i något fordon, till exempel bil, båt eller tåg, från punkt A till punkt B. Dessa tjänster tillhandahålls i Sverige om transporten i sin helhet genomförs här. Då blir det svensk moms.

Om persontransporter går mellan Sverige och andra länder tillhandahålls de utomlands, och då blir det ingen svensk moms.

Så kör du till exempel taxi och du får en körning till Oslo så får du undersöka vilka regler som gäller i Norge, om du måste registrera dig där eller inte.

Sedan finns det även undantag för uthyrning av transportmedel, till exempel bilar.

Här blir det olika beroende på hur lång uthyrningstiden är. Korttidsuthyrning är högst 30 dagar. Då är uthyrningstjänsten tillhandahållen i det landet där kunden hämtar till exempel hyrbilen. Hämtar kunden bilen här i Sverige ska du ta ut svensk moms. Det ska du göra även om kunden sedan får för sig att köra till ett annat land.

Om du hyr ut ett transportmedel för längre tid än 30 dagar, då är det långtidsuthyrning, då blir det annorlunda. Då blir uthyrningstjänsten tillhandahållen där köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas.

När det gäller båtar och fritidsbåtar så finns det specialregler och dem kan du läsa mer om på skatteverket.se. Sök då på Långtidsuthyrning.

Då går vi vidare till nästa område det är varutransporter.

Ja, när det gäller varutransporter och transportanknutna tjänster så finns det två undantag. Vi börjar med varutransporterna.

Varutransporter som görs inom Sverige för privatpersoner tillhandahålls i Sverige.

Det låter ju enkelt. Men om varutransporten görs i samband med en export eller import så kan transporten bli tillhandahållen utomlands även om den går helt och hållet inom Sverige. Ett exempel: Du har ett transportföretag och får ett uppdrag där du ska hämta ett paket hos en person i Stockholm och transportera det till Arlanda, där det sedan ska skickas med flyg till USA. Om adressen i USA står i exporthandlingarna så blir transporten en del av exporten och då ska du inte lägga på någon svensk moms.

Varutransporter som till någon del sker utanför EU tillhandahålls utomlands. Om en privatperson köper en varutransporttjänst och den går via Norge för att sedan avslutas i Sverige, ja då ska denna varutransporttjänst beskattas utomlands och du som företagare får kontakta norska Skattemyndigheten.

Sedan gäller det transportanknutna tjänster, exempelvis lastning eller lossning. De här tjänsterna tillhandahålls i det land där tjänsten fysiskt utförs om den som köper tjänsten är en privatperson.

Nu byter vi till förmedlingstjänster istället.

Övriga tjänster

Ja, förmedling innebär att vi har tre parter. Vi har en säljare och en köpare. Men de har inte direktkontakt med varandra utan istället är det en tredje part som förmedlar varan eller tjänsten åt säljaren, men i säljarens namn.

Förmedlingstjänster till privatpersoner tillhandahålls där den förmedlade varan eller tjänsten, alltså själva huvudtransaktionen, där den tillhandahålls.

Jag tar ett exempel: En stugförmedling hyr ut en sommarstuga för ägarens räkning och tar då ut en förmedlingsavgift av ägaren. Om sommarstugan ligger i Sverige så blir det svensk moms på uthyrningen. Därför blir det också svensk moms på förmedlingsavgiften men om de skulle få uppdraget att hyra ut en sommarstuga i Schweiz så får de kontakta schweiziska Skattemyndigheten för att veta hur det blir med moms på uthyrningen och på förmedlingsavgiften.

Vi går vidare till den digitala världen, Maria.

Ja, för då är vi framme vid undantaget som gäller om digitala tjänster Vad är nu det här?

Jo det är samlingsnamnet för telekommunikation, radio- och TV-sändningar och elektroniska tjänster. Vi ska titta närmare på just elektroniska tjänster.

Kraven för att det ska vara en elektronisk tjänst är att försäljningen: huvudsakligen är automatiserad, kräver ett minimalt mått av mänsklig inblandning och bara kan utföras med hjälp av någon form av IT.

Som exempel kan jag nämna webbplatser, webbhotell och även distansunderhåll av programvara och utrustning. Ytterligare exempel på elektroniska tjänster är bilder, texter och uppgifter och databasåtkomst. Självklart räknas även musik, filmer och spel hit. Så gör också politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och evenemang. Men det gäller bara om de inte samtidigt sänds via radio eller tv.

Hit hör faktiskt även till viss del distansundervisning. Nu kanske du undrar, men vänta här nu. Sa de inte tidigare att distansundervisning räknas in i undantagen för kulturella och liknande tjänster? Jo det sa jag, men bara om undervisningen sänds live och det är en interaktion mellan lärare och elev. En ren inspelad undervisning räknas som en elektronisk tjänst. En inspelning är ju i huvudsakligen automatiserad, har ett minimalt mått av mänsklig inblandning och kan inte ses utan IT-stöd.

Var tillhandahålls då de här digitala tjänsterna? – Jo i det land där köparen finns.

Hur kan du veta var köparen är bosatt? Ett bra tips kan vara att försöka bygga in dessa uppgifter i din webbplats, så dina kunder lägger in var de bor någonstans. I Rättslig vägledning på vår webbplats finns det djupare information om bevisbördan om vad som kan avgöra bedömningen, välj då Rättslig vägledning och sök efter ”Presumtioner”.

Men hur blir det om vi säljer en elektronisk tjänst via en marknadsplats eller en plattform som de också kallas?

Det beror på dels hur delaktig marknadsplatsen blir i försäljningen och dels om marknadsplatsen är etablerad i Sverige eller utomlands. Om marknadsplatsen mer fungerar som en annonstjänst och kunderna skickas vidare till din webbsida, ja då är du säljaren gentemot privatpersonen.

Men om du laddar upp din tjänst till en marknadsplats som sedan tar hand om allting från beställning och betalning till leverans och nedladdning av tjänsten, ja då gör du affärer med ett annat företag. Och då blir det alltså marknadsplatsföretaget som säljer direkt till privatpersonerna.

Nu är vi framme vid det allra sista undantaget, eller hur Maria?

Ja, för i listan över alla undantag som vi visade i början så fanns det ett sista undantag för Diverse tjänster som gäller köpare utanför EU.

Undantaget är omfattande och du hittar mer information om de här tjänsterna genom att skriva in Diverse tjänster utanför EU i sökrutan på vår webbplats.

Den första träffen du kommer till visar all information om att sälja tjänster utanför EU, men längre ner kommer listan över alla undantag, och där kommer den här kategorin, Diverse tjänster, på slutet.

Det här undantaget innehåller en lång uppräkning av tjänster. Till exempel reklam och annonseringstjänster och tjänster av rådgivare, konsultbyråer, jurister och revisorer och liknande. Om du säljer de här tjänsterna till en privatperson utanför EU är de tillhandahållna där köparen är bosatt men om tjänsten används och utnyttjas i Sverige, då är de tillhandahållna i Sverige och det blir svensk moms. Som exempel så blir det alltså olika om jag som jurist säljer mina tjänster till någon från ett land utanför EU som behöver hjälp med den svenska lagstiftningen, eller med lagstiftningen i ett annat land.

Som sagt, det är många undantag här men kom ihåg, den här uppräkningen gäller bara försäljning till privatpersoner utanför EU.

Redovisning i momsdeklaration

Då är vi färdiga med genomgången av reglerna och går vidare till hur du ska redovisa.

Ja och det gör vi genom att vi tittar på momsdeklarationen. Här har vi loggat in på e-tjänsten momsdeklaration.

Om de tjänsterna du har sålt är tillhandahållna i Sverige, så ska du redovisa dem som vilken svensk försäljning som helst. Det kan ju vara tjänster som sålts enligt huvudregeln eller tjänster med undantag som blir tillhandahållna i Sverige.

Då ska du fylla i försäljningen i fält 05 längst upp på formuläret. Försäljningssumman hittar du i din bokföring. Sedan är det dags att redovisa den utgående momsen som du har tagit ut av dina kunder.

I spalten till höger hittar vi fälten 10–12 beroende på vilken momssats som gäller. Eftersom det är svensk moms så är det svensk momssats som gäller. Den moms som du ska redovisa hittar du också i din bokföring.

Försäljningen som är tillhandahållen i något annat land, utanför EU, ska du redovisa i fält 40. Om du ska redovisa moms i ett annat land så ska du givetvis även sköta redovisningen i det andra landet.

I och med det har det blivit dags att runda av, eller hur Maria?

Ja då är vi klara, och nu vet du förhoppningsvis att det finns en huvudregel och många undantag när du säljer tjänster till privatpersoner i andra länder.

Sedan har vi även webbseminarier som riktar sig till dig som säljer varor och tjänster till andra företag både innanför och utanför EU och vi har förstås många andra seminarier också och hela utbudet på skatteverket.se/webbseminarier.

• Skatteverkets webbseminarier

Du hittar också oss på Facebook och Instagram. Där heter vi @skatteverketforetag. Följ oss gärna för att få uppdateringar om nyheter som är på gång.

Med det så vill jag och Karin säga hej då för denna gång. Tack för att du tittade!

Tjänster med anknytning till en fastighet är sålda i det land där fastigheten finns.

Exempel på tjänster med anknytning till fastigheter är:

• bygg- och anläggningsarbeten
• reparation och underhåll av fastighet
• lokalstädning och fastighetsskötsel
• lokaluthyrning
• uthyrning av rum i hotellrörelser
• fastighetsmäklartjänster

Förmedlingstjänster till privatpersoner är sålda där den förmedlade varan är levererad eller tjänsten (huvudtransaktionen) är såld. Om tjänsten är såld utomlands är förmedlingstjänsten också det. Det spelar ingen roll i vilket land köparen bor.