Särskild löneskatt
Den som har utfäst en tjänstepension ska betala särskild löneskatt med 24,26 procent på pensionskostnader. Aktiebolaget betalar skatten genom att fylla i underlag för särskild löneskatt på första sidan av Inkomstdeklaration 2. Här kan du läsa om hur du räknar fram underlaget.
Beskattningsunderlaget är summan av följande poster
- premie för en tjänstepensionsförsäkring
- överföring till en pensionsstiftelse
- ökning av avsättning under rubriken ”Avsatt till pensioner” eller delpost under rubriken ”Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser” enligt tryggandelagen
- utbetalda pensioner som inte betalas enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring
- ersättning som har betalats ut för pensionsutfästelser som övertagits av annan person
- överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut under vissa förutsättningar
minskat med summan av följande poster - gottgörelse från en pensionsstiftelse
- ersättning från ett utländskt tjänstepensionsinstitut under vissa förutsättningar
- minskning av avsättning under rubriken ”Avsatt till pensioner” eller delpost under rubriken ”Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser” enligt tryggandelagen
- 85 procent av bokförd avsättning under rubriken ”Avsatt till pensioner” eller delpost under rubriken ”Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser” enligt tryggandelagen vid beskattningsårets ingång multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, dock lägst 0 procent
- erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse
- negativt beskattningsunderlag från föregående beskattningsåret.
En avgift till en tjänstepensionsförsäkring ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader.
Arbetsgivarens inbetalning av premietillägg som betalas till försäkringsföretaget för en anställds tjänstepensionsförsäkring är en avgift som ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader.
Tillämpningsinformation hittar du i Skatteverkets ställningstagande Premietillägg – en avgift som ska ingå i underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader.
Om beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska posten j) jämkas i motsvarande mån. Detsamma gäller om avsättning som avses i j) helt upplöses under beskattningsåret.
Vid beräkning av beskattningsunderlaget ska bokföringsmässiga grunder tillämpas. Premier för tjänstepensionsförsäkringar ska ingå i beskattningsunderlaget för det beskattningsår under vilket premiebetalningen ska dras av. Även premier som inte ska dras av ska ingå i beskattningsunderlaget, till exempel premier som överstiger det maximala avdraget enligt huvud- eller kompletteringsregeln.
Den särskilda löneskatten beräknas och kostnadsförs för det beskattningsår som den hänförs till. Avsättning för framtida särskild löneskatt, det vill säga sådan särskild löneskatt som inte påförs företaget för beskattningsåret, får däremot inte dras av.
Exempel: Särskild löneskatt
Ett bolag tryggar de anställdas pensioner genom tjänstepensionsförsäkringar. Premier har betalats och kostnadsförts med 200 000 kronor under beskattningsåret. Bolaget redovisar en skuld på 48 520 kronor (24,26 procent × 200 000 kronor) i balansräkningen och kostnadsför motsvarande belopp i resultaträkningen. Underlaget 200 000 kronor tas upp på sidan 1 i inkomstdeklarationen. Skatten 48 520 kronor debiteras på slutskattebeskedet, tillsammans med bolagets andra skatter.