Företag
- Företag
- » Driva företag
- » Företagsformer
- » Aktiebolag
- » Periodiseringsfond
Periodiseringsfond
Avsättning till periodiseringsfond innebär att företaget kan skjuta upp en del av beskattningen av sin vinst till ett senare år. Företaget kan alltså få en viss skattekredit. Periodiseringsfonder kan användas för att jämna ut resultatet mellan olika år. På så sätt kan företaget få en jämnare beskattning.
Regler för avdrag
För att få rätt till ett skattemässigt avdrag för en periodiseringsfond i ett aktiebolag måste bolaget göra en avsättning i sina räkenskaper. Beloppet behöver inte sättas in på något speciellt bankkonto eller liknande. Det belopp aktiebolaget satt av ett år blir en egen fond. Aktiebolag får göra avdrag till periodiseringsfond med högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten. Det är beskattningsårets skattemässiga överskott som utgör underlag för beräkningen av avdraget, det vill säga efter avdrag för tidigare års underskott och återföring av tidigare periodiseringsfonder, men före årets avdrag för periodiseringsfond.
I Inkomstdeklaration 2 tas avsättningen upp i resultaträkningen i punkt 3.22.
Exempel – Avsättning till periodiseringsfond
Konsult AB har ett överskott på 100 000 kronor räkenskapsåret 2025-01-01 till och med 2025-12-31. Bolaget vill göra en maximal avsättning till periodiseringsfond eftersom man tror att det kommer några år med sämre resultat. Man gör därför en avsättning till periodiseringsfond på 25 000 kronor (25 procent av 100 000 kronor) i räkenskaperna. I Inkomstdeklaration 2 tas avsättningen upp i punkt 3.22.
Regler för att återföra
Avsättning till periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast sjätte året efter det år aktiebolaget gjorde avsättningen till fonden i räkenskaperna. Hela eller delar av fonden kan återföras tidigare om så önskas. Eftersom varje års avsättning till periodiseringsfond bildar en egen fond kan aktiebolaget ha upp till sex fonder avsatta samtidigt i räkenskaperna. Återföringen av periodiseringsfonder ska ske i en bestämd ordning. Det är alltid den äldsta periodiseringsfonden som ska återföras först.
I vissa situationer måste avdraget återföras även om sexårsfristen inte löpt ut. Aktiebolaget måste återföra periodiseringsfonden till beskattning bland annat om:
- det upphör att bedriva näringsverksamhet,
- skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,
- näringsverksamheten inte längre beskattas i Sverige på grund av skatteavtal,
- bolaget upplöses genom fusion eller fission och fonden inte har övertagits,
- vid beslut om likvidation eller konkurs.
När en återföring sker av en periodiseringsfond som sattes av då bolagsskatten var högre än idag måste en uppräkning av beloppet som återförs göras. Återföringen ska alltså göras med olika procentsatser beroende på när avsättningen gjordes.
Avsättning har gjorts för ett beskattningsår som börjat | Återföring ska göras med |
|---|---|
Före 1 januari 2019 | 106 procent |
Efter 31 december 2018, men före 1 januari 2021 | 104 procent |
Efter 31 december 2020 | 100 procent |
I Inkomstdeklaration 2 tar bolaget upp återföringen av den ursprungliga periodiseringsfonden i resultaträkningen i punkt 3.21. Den uppräknade delen av återföringen tar aktiebolaget upp som en skattemässig justering i punkt 4.6.d.
Exempel – Återföring av periodiseringsfond
Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. Bolaget har tidigare gjort avsättningar till periodiseringsfond med 400 000 kronor. I deklarationen 2026 (beskattningsåret 2025) har man bestämt att man ska återföra 100 000 kronor av dessa till beskattning.
De periodiseringsfonder som finns är:
- Avsättning i deklarationen 2020 (beskattningsåret 2019): 10 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2021 (beskattningsåret 2020): 50 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2022 (beskattningsåret 2021): 90 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2023 (beskattningsåret 2022): 200 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2024 (beskattningsåret 2023): 50 000 kronor
- Avsättning i deklarationen 2025 (beskattningsåret 2024): 0 kronor
Avsättningen i deklarationen 2020 (beskattningsåret 2019) på
10 000 kronor måste återföras till beskattning i år eftersom återföring ska göras senast det sjätte året efter avsättningsåret. Eftersom Tango AB vill återföra totalt 100 000 kronor återstår 90 000 kronor att återföra. Bolaget har ingen möjlighet att välja vilken periodiseringsfond som ska återföras. Den äldsta periodiseringsfonden ska alltid återföras först. I Tangos fall innebär det att periodiseringsfonden i deklarationen 2021 på 50 000 kronor först återförs och att 40 000 kronor av den avsättning som gjordes i deklarationen 2022 därefter återförs.
De återföringar som sker måste räknas upp med en viss procentsats eftersom periodiseringsfonderna är avsatta under en tid då bolagsskatten var högre än idag.
Avsättningen som gjordes i deklarationen 2020 (beskattningsåret 2019) på 10 000 kronor ska återföras med 104 procent. Avsättningen 2021 ska återföras med 100 procent. Den totala återföringen blir då 100 400 kronor (10 000 kronor × 4 procent + 50 000 + 40 000 kronor).
I Inkomstdeklaration 2 som lämnas 2026 (beskattningsåret 2025) återför Tango AB de ursprungliga periodiseringsfonderna på 100 000 kronor i resultaträkningen i punkt 3.21. Det uppräknade beloppet, 400 kronor, tar de upp som en skattemässig justering i punkt 4.6 d.
Schablonintäkt på periodiseringsfonder
Aktiebolag som vid beskattningsårets ingång har periodiseringsfonder ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Det kan liknas vid att man betalar en ränta på den skattekredit man får i och med att beskattningen av periodiseringsfonderna skjuts upp.
I aktiebolagets Inkomstdeklaration 2 tas schablonintäkten upp som en skattemässig justering i punkt 4.6 a.
Schablonintäkten ska inte tas med i bokföringen eftersom det inte är någon affärshändelse. Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.
Schablonintäkten beräknas utifrån den statslåneränta som gällde vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret går ut. Statslåneräntan ska alltid vara lägst 0,5 procent vid beräkningen.
Vid utgången av november 2025 var statslåneräntan 2,55 procent.
Vid utgången av november 2024 var statslåneräntan 1,96 procent.
Exempel – Schablonintäkt på periodiseringsfonder
Tango AB har kalenderår som räkenskapsår. Bolaget ska beräkna schablonintäkt på periodiseringsfonder för beskattningsåret 2025. Vid ingången av 2025 finns följande periodiseringsfonder:
- Avsättning i deklarationen 2020 (beskattningsåret 2019):
10 000 kronor - Avsättning i deklarationen 2021 (beskattningsåret 2020):
50 000 kronor - Avsättning i deklarationen 2022 (beskattningsåret 2021):
90 000 kronor - Avsättning i deklarationen 2023 (beskattningsåret 2022):
200 000 kronor - Avsättning i deklarationen 2024 (beskattningsåret 2023):
50 000 kronor - Avsättning i deklarationen 2025 (beskattningsåret 2024):
0 kronor
Totalt finns alltså 400 000 kronor i periodiseringsfonder den 1 januari 2025.
Schablonintäkten blir 7 840 kronor (1,96 procent × 400 000 kronor).
I Inkomstdeklaration 2 som lämnas 2026 (beskattningsåret 2025) ska Tango AB därmed ta upp en schablonintäkt med 7 840 kronor som en skattemässig justering i punkt 4.6 a.
Kontakta oss
Viktiga datum
Se viktiga datum, till exempel när du ska deklarera, betala in skatter eller få utbetalningar.
Aktuellt
-
Friskvårdsbidraget ska gälla för innevarande år
I slutet av året är det många som frågar om det går att spara sitt outnyttjade f...
-
Nytt sätt att ansöka om växa-stödet
Från och med redovisningsperioden januari 2026 behöver arbetsgivare med växa-stö...
-
AI-verkstaden startar försöksverksamhet
Den AI-verkstad som Skatteverket och Försäkringskassan utreder tillsammans har n...
Tillsammans gör vi samhället möjligt
