Momssatser och undantag från moms
Du ska ta ut olika mycket moms på olika varor och tjänster som du säljer. Det kan vara 6, 12 eller 25 procent, men det finns också varor och tjänster där du inte ska ta ut någon moms alls.
Det är 25 procent moms på nästan alla varor och tjänster, men i vissa fall är det 12 procent eller 6 procent som gäller. Det finns också varor och tjänster som är undantagna från moms. Det brukar kallas för momsfritt.
6 procent moms på livsmedel från 1 april 2026
Från och med den 1 april 2026 ska du ta ut 6 procent moms när du säljer livsmedel. Även mat för avhämtning räknas som livsmedel. Om du säljer mat eller dryck på plats i en restaurang eller ett café ska du ta ut 12 procent moms.
Artistisk verksamhet och idrott
Många evenemang inom kulturområdet är momsfria. Ersättning för framträdanden av dans och musik inför publik är momsfritt om du som artist säljer framträdandet. Du ska däremot ta ut moms om du säljer rättigheter och i vissa fall också om du säljer konstverk.
Dans och skådespeleri
Momsfritt
Den ersättning du får som artist för ditt framträdande inför publik är momsfri. Momsfriheten gäller bara om du som artist själv säljer framträdandet. Köparen kan vara en arrangör eller någon annan som säljer framträdandet vidare.
För att det ska vara momsfritt ska du som artist
- vara en utövande konstnär
- framträda inför fysisk publik
- framföra ett litterärt eller konstnärligt verk som är skyddat av upphovsrättslagen.
Momsfriheten gäller samtliga varor och tjänster som ses som underordnade ditt framförande, till exempel resor, hotellrum, rekvisita, ljus och ljudutrustning. Det innebär att du inte kan dela upp ditt arvode så att själva framförandet är en momsfri del, och ersättningen för dina kostnader för framförandet är en momspliktig del.
Undantaget från moms gäller inte försäljning i nästa led. Den som köpt framförandet ska ta ut moms med 25 procent vid vidareförsäljning.
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms på entréavgifter till teater-, balettföreställningar och liknande föreställningar.
Om du som artist både uppträder som artist och är den som tillhandahåller lokal och tar betalt av besökarna räknas du som arrangör. Då ska du också ta ut 6 procent moms på entréavgifterna.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på
- artistförmedling, om du förmedlar artister
- försäljning av filmer på dvd eller streaming till allmänheten.
Försäljning av vissa rättigheter
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms om du upplåter eller överlåter upphovsrätten till litterära eller konstnärliga verk.
Litterära verk delas in i
- skönlitterära verk
- beskrivande verk
- kartor
- datorprogram.
Konstnärliga verk delas in i
- musikaliska verk
- sceniska verk
- filmer
- konstverk.
Litterära och konstnärliga verk är skyddade av upphovsrättslagen.
Du ska ta ut 6 procent moms om du som utövande konstnär upplåter eller överlåter rättigheten till inspelning av ett verk som du framför.
Du ska ta ut 6 procent moms om du överlåter eller upplåter själva rättigheten till ett upphovsrättsligt skyddat verk. Om originalkonstverket har ett självständigt värde, till exempel en tavla, beskattas däremot försäljningen av konstverket som en varuförsäljning.
Vid upplåtelser eller överlåtelser av rättigheter gäller 6 procent moms för samtliga led. Det innebär att du ska ta ut 6 procent moms även om du inte är upphovsman. Det spelar ingen roll om du överlåter en rättighet till en privatperson, en beskattningsbar person (till exempel ett företag) eller en annan juridisk person.
Om ditt framförande som utövande konstnär av ett litterärt eller konstnärligt verk spelas in i ljud eller bild är överlåtelsen eller upplåtelsen av rättigheten till inspelningen momspliktig. Du ska därför ta ut 6 procent moms på ersättningar från skiv-, film-, radio- och tv-bolag för rätten att mångfaldiga en inspelning. Detsamma gäller för ersättningar från upphovsrättsorganisationer, till exempel STIM.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms när du upplåter eller överlåter rätten till
- fotografier
- reklamalster
- system eller program för automatisk databehandling
- film, videogram eller liknande upptagning med information.
Om du säljer en vara samtidigt som du säljer rättigheten till verket säljer du antingen en vara eller en rättighet. Du måste därför bedöma om det huvudsakligen är en vara eller rättighet som säljs. Om köparen köper en vara för att få rättigheten till ett litterärt verk, till exempel ett manuskript, ska hela försäljningen ses som en rättighetsöverlåtelse. Då ska du ta ut 6 procent moms.
Idrottsverksamhet
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms på
- aktiviteter i form av idrott eller fysisk träning som utövas i Riksidrottsförbundets medlemsförbund
- styrketräning, jazzdans, aerobics, workout och kampsporter
- trav- och galoppverksamhet ansluten till Svenska travsportens centralförbund eller Svenska galoppförbundet
- transport i skidliftar
- entréavgift till idrottsevenemang
- deltagaravgifter till idrottstävlingar
- tjänster som har ett nära samband eller är nödvändiga för att kunna utöva idrott på en idrottsanläggning. Det kan till exempel vara tillgång till redskap och uthyrning av baddräkter, handdukar, skridskor och racketar som sker genom anordnaren av idrottstjänsten.
Tjänsterna är momsfria om de säljs av staten, en kommun eller av en ideell förening som inte driver ekonomisk verksamhet.
Konstverk
Momsfritt
Som konstnär kan du välja att sälja dina egna konstverk momsfritt om beskattningsunderlaget är lägre än 300 000 kronor under ett beskattningsår. Beskattningsunderlaget är det belopp du beräknar momsen på.
Du kan genom en ansökan till Skatteverket begära att bli frivilligt registrerad för moms även om du inte kommer upp i ett beskattningsunderlag på 300 000 kronor. Skatteverkets beslut gäller till utgången av andra året efter beslutsåret.
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms om du säljer rättigheten till ditt konstverk, oavsett hur mycket du säljer för. Beloppsgränsen på 300 000 kronor gäller inte i dessa fall.
12 procent moms
Du ska ta ut 12 procent moms om du säljer konstverk. Det ska du göra oavsett om du till exempel är en konstnär som säljer dina egna verk eller om du är en förmedlare, exempelvis ett galleri, som säljer andras verk. Det spelar heller ingen roll vilken företagsform du som säljer konstverk har, till exempel enskild firma eller aktiebolag.
Om du som konstnär säljer dina egna konstverk för mer än 300 000 kronor under ett beskattningsår måste du betala moms från första kronan. Då ska du redovisa moms med 12 procent på beskattningsunderlaget för all försäljning av konstverk under beskattningsåret. Det gäller även de försäljningar där du inte tagit ut moms av kunden.
Om du köper konstverk från en säljare i ett annat EU-land ska du redovisa utgående moms med 12 procent på inköpet i din momsdeklaration. Detta gäller under förutsättning att reglerna om omvänd betalningsskyldighet för EU-handel är uppfyllda.
Om du importerar konstverk från ett land utanför EU ska du redovisa utgående moms med 12 procent på importen i din momsdeklaration. Detsamma gäller även för import av samlarföremål och antikviteter.
Reducerad skattesats på konstverk (Rättslig vägledning)
25 procent moms
Om du använder reglerna om vinstmarginalbeskattning när du köper och säljer konstverk ska du beräkna momsen på vinstmarginalen med 25 procent. För att använda reglerna om vinstmarginalbeskattning måste du ha köpt konstverket från någon som själv inte haft rätt att dra av momsen vid sitt inköp av verket, som till exempel en privatperson.
Musik
Momsfritt
Om du som artist får ersättning för ditt framträdande inför publik är ersättningen momsfri.
För att det ska vara momsfritt ska du som artist
- vara en utövande konstnär
- framträda inför fysisk publik
- framföra ett litterärt eller konstnärligt verk som är skyddat av upphovsrättslagen.
Momsfriheten gäller alla varor och tjänster som är underordnade ditt framförande, till exempel resor, hotellrum, rekvisita, instrument, ljus och ljudutrustning. Det innebär att du inte kan dela upp ditt arvode i en momsfri del, för själva framförandet, och en momspliktig del som är ersättning för dina kostnader för framförandet.
För exempelvis en dansorkesters spelning är hela ersättningen momsfri. Även om orkestern fakturerar arrangören separat för hyra av instrument och utrustning ska hyran ingå i det momsfria tillhandahållandet.
Momsfriheten gäller bara när du som artist själv säljer framträdandet. Köparen kan vara arrangör eller någon som i sin tur säljer framförandet vidare.
Undantaget från moms gäller inte försäljning i nästa led. Den som köpt framförandet ska ta ut moms med 25 procent vid vidareförsäljning.
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms på
- noter
- arrangörens tillhandahållande av entrén till konserter eller liknande föreställningar
- ersättningen du får när ditt uppträdande spelas in i till exempel en studio eller vid en film- eller TV-inspelning, om du samtidigt säljer ljud- och bildrättigheterna till uppträdandet
- försäljning av upphovsrättigheter till låtar eller musikstycken.
Du räknas som arrangör om du som artist både uppträder som artist och är den som tillhandahåller lokal och tar betalt av besökarna. Då ska du ta ut 6 procent moms på entréavgifterna.
Om en restaurang arrangerar en konsert mot särskild avgift i sin lokal ska konserten beskattas med 6 procent moms. Detsamma gäller vid konserter i nöjesparker och liknande.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms
- när du som artistförmedlare förmedlar artister
- på försäljning av musik, ersättningen för nedladdad musik eller försäljning av skivor
- på streaming.
Böcker, entréavgifter och museum
När du lånar ut böcker och tidskrifter på ett bibliotek är det normalt momsfritt. Om du däremot säljer böcker och tidskrifter ska du ta ut moms. Du ska ta ut moms på entrén till olika kulturella evenemang och djurparker. Entré till museiverksamhet är däremot momsfri om museet drivs av staten, en region eller en kommun.
Bibliotek
Momsfritt
Avgifter på böcker, tidningar, filmer med mera kan vara momsfria i en biblioteksverksamhet.
Avgifterna är momsfria om biblioteket
- drivs av staten, en region eller en kommun
- stöds av staten, en region eller en kommun regelbundet och i mer än liten omfattning.
Biblioteket ska inte heller ta ut moms på kopior av böcker. Även förmedling av kopior eller liknande som biblioteket beställer från landsarkivet är momsfria. Detsamma gäller tillhandahållanden av bibliotekets egna kopior av kyrkböcker för släktforskning och annat.
Förseningsavgifter och avgifter för borttappade böcker ses som skadestånd och är därför inte momspliktiga. Det gäller oavsett vem som driver eller stödjer biblioteksverksamheten.
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms om du har biblioteksverksamhet som inte drivs eller stöds av staten, en region eller av en kommun.
Böcker, tidningar, noter och kartor med mera
Momsfritt
Du ska inte ta ut moms på
- organisationstidskrift som ges ut med minst fyra nummer per år
- medlemsblad eller personaltidning som ges ut med minst fyra nummer per år. Om du säljer tidningen till andra som inte är medlemmar, utgivare eller anställda ska du ta ut 6 procent moms
- annonsplatser i organisationstidskrift, medlemsblad eller personaltidning. Det gäller också om du säljer en del av upplagan av ett medlemsblad eller en personaltidning till någon som inte är medlem, utgivare eller anställd.
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms på
- böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad
- tidningar och tidskrifter oavsett ämnesområde (exempelvis nyhets- och veckotidningar)
- elektroniska produkter som är jämförbara med tryckta publikationer (exempelvis e-böcker eller e-tidningar)
- bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn
- musiknoter
- kartor, exempelvis atlaser, väggkartor och topografiska kartor
- böcker, tidningar och så vidare, som återges i tal på en cd-skiva eller något annat tekniskt medium.
Om ovanstående produkter helt eller huvudsakligen består av reklam ska du däremot ta ut 25 procent moms på dem.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på
- byggritningar
- affischer
- vykort
- almanackor
- anteckningsböcker.
Entréavgifter till djurparker, konserter och andra föreställningar
6 procent moms
Du ska ta ut 6 procent moms på entréavgifter till
- konserter
- cirkus
- teater
- opera
- balett
- trolleri
- revy
- musikalföreställningar
- djurparker.
Om det i entréavgiften ingår tillträde till flera evenemang med olika momssatser ska beskattningsunderlaget, det belopp som momsen beräknas på, delas upp när du redovisar den utgående momsen. Det kan till exempel vara gemensam entréavgift till en djurpark, som är 6 procent, och en nöjespark som är 25 procent.
Museum
Momsfritt
Museiverksamhet är momsfri om den
- drivs av staten, en region eller av en kommun
- stöds av staten, en region eller av en kommun regelbundet och i mer än liten omfattning.
6 procent moms
Det är 6 procent moms om ett museum säljer
- entréavgifter
- guideavgifter
- program och kataloger för den egna verksamheten
- ersättning för vandringsutställningar.
Om du säljer souvenirer på museet ska du ta ut 25 procent moms. Om du har restaurangverksamhet på museet ska du ta ut 12 procent moms på mat och dryck, men 25 procent moms på spritdrycker, vin och starköl.
Livsmedel eller restaurangtjänst
Från och med 1 april 2026 ska du ta ut 6 procent moms på försäljning av livsmedel. Momssatsen kommer inte ändras för restaurangtjänster – den är fortsatt 12 procent.
När du säljer mat eller dryck behöver du därför avgöra om försäljningen räknas som livsmedel eller som en restaurangtjänst. Det avgör om du ska ta ut 6 eller 12 procent moms. Du ska göra en helhetsbedömning av försäljningen och utgå från vad kunden faktiskt får i samband med köpet.
Livsmedel
6 procent moms
Fram till och med den 31 mars 2026 ska du normalt ta ut 12 procent moms när du säljer livsmedel. Från och med den 1 april 2026 ska du normalt ta ut 6 procent moms.
Livsmedel kan till exempel vara
- alla ämnen eller produkter som är avsedda för människor att äta
- alkoholfria drycker samt lättöl och folköl
- dricksvatten som säljs på flaska eller liknande
- kosttillskott som inte räknas som läkemedel
- råvaror som ägg, olja, smör, kryddor etc. som ska förädlas till annat livsmedel eller färdigmat
- råvaror som är livsmedel eller förädlade livsmedel som säljs till en restaurang, antingen från tillverkaren eller från en grossist.
Livsmedel (Rättslig vägledning)
Du ska också ta ut 6 procent moms när du säljer färdiglagad mat, så länge försäljningen inte också innehåller några stödtjänster. Exempel på stödtjänster är dukning, servering och diskning.
Försäljning som normalt räknas som livsmedel är till exempel
- färdiglagad mat i en mataffär
- mat som kunden hämtar i din restaurang
- mat som kunden hämtar från en foodtruck
- färdiglagad mat från en bensinstation eller liknande försäljningsställe.
Exempel på försäljning av livsmedel där du ska ta ut 6 procent moms
- Popcorn och läsk på biograf
- Lösglass i strut som kunden tar med sig
- Fikabröd som kunden tar med sig från caféet
- Dagens rätt som kunden tar med sig från restaurangen
- Försäljning av korv på bensinstation som kunden tar med sig
- Självplock av sallad i kartong där kunden själv väger och betalar, och som kunden tar med sig tillsammans med engångsbestick
- En förbutik till en livsmedelsbutik säljer korv, lösglass, kaffe och kondisvaror. Vid betalning väljer kunden att ta med sig inköpet. Efter betalning väljer kunden ändå att konsumera den köpta varan i förbutikens område.
Förpackningar, transport och engångsartiklar
När du tar betalt för till exempel förpackningar eller transport av den färdiglagade maten ska du ta ut samma momssats som på den färdiglagade maten.
Om ett annat företag transporterar maten är det en separat transporttjänst. Det gäller till exempel ofta om kunden beställer leverans via en annan app än restaurangens egen app. Då är det 25 procent moms på transporttjänsten.
Om kunden kan välja att köpa engångsartiklar, till exempel bestick eller servetter, räknas det som en separat försäljning av varor som är skild från försäljningen av livsmedlet. Då är det 25 procent moms på försäljningen av engångsartiklar.
25 procent moms på vissa livsmedel
Du ska ta ut 25 procent moms på följande livsmedel:
- dricksvatten från vattenkran
- spritdrycker, vin och öl med högre alkoholhalt än folköl.
Exempel på försäljning med både 6 procent och 12 procent moms
Tora köper kaffe och fikabröd på café Körsbärsblomman och sitter vid caféets bord när hon äter. Hon köper även med sig en limpa att ta med hem. Det är 6 procent moms på försäljningen av limpan och 12 procent moms på kaffet och fikabrödet.
Restaurangtjänster och cateringtjänster
12 procent moms
Du ska ta ut 12 procent vid försäljning av restaurangtjänster och cateringtjänster. En restaurangtjänst eller cateringtjänst innebär att du säljer mat eller dryck tillsammans med tjänster som gör att kunden kan äta eller dricka direkt. Det kan till exempel vara
- servering, dukning och diskning
- tillgång till lokal med bord och stolar
- tillgång till glas, porslin och bestick.
Om kunden väljer att inte använda dessa tjänster, till exempel genom att ta med sig maten i stället för att äta på plats, är försäljningen inte en restaurangtjänst. Då säljer du i stället livsmedel eftersom det inte ingår tillräckliga stödtjänster i försäljningen.
Du säljer vanligtvis en restaurangtjänst på din restaurang eller ditt café när kunden äter sin mat och dryck i dina lokaler. Om du tar med maten till din kunds lokaler och gör olika stödtjänster där är det cateringtjänster du säljer. Det är alltså platsen som avgör om det är en restaurangtjänst eller en cateringtjänst.
Bara tjänster som har samband med matlagningen är inte tillräckliga för att det ska räknas som en restaurangtjänst eller cateringtjänst.
Exempel på försäljning av restaurangtjänster där du ska ta ut 12 procent moms
- Dagens rätt som serveras i restaurangens lokal
- Färdiglagad mat som kunden köper från en försäljare i en foodcourt och som kunden konsumerar i en restaurangliknande lokal som försäljaren disponerar tillsammans med andra försäljare
- Kaffe och fikabröd som kunden konsumerar på caféet
- Kaffe och fikabröd som kunden konsumerar på ett caféliknande område mitt inne i en livsmedelsbutik
- Färdiglagad mat på bricka med porslin och bestick som en hotellgäst beställer till hotellrummet från hotellets restaurang
- Färdiglagad mat på bricka med porslin och bestick till boende på äldreboende som serveras antingen i äldreboendets restaurang eller i den boendes rum, om den boende betalar särskild ersättning för maten
- Förbutik till en livsmedelsbutik säljer korv, lösglass, kaffe och kondisvaror som kunden konsumerar på ett caféliknande område som förbutiken disponerar.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på
- spritdrycker, vin och starköl
- drinkar som innehåller sprit
- måltider och förfriskningar som ingår i ett konferensarrangemang.
Exempel på försäljning med både 6 procent och 12 procent moms
Tora köper kaffe och fikabröd på café Körsbärsblomman och sitter vid caféets bord när hon äter. Hon köper även med sig en limpa att ta med hem. Det är 6 procent moms på försäljningen av limpan och 12 procent moms på kaffet och fikabrödet.
Konferensarrangemang
Ett konferensarrangemang räknas som en tjänst. Det gäller även om arrangemanget innehåller lokal, personal, teknisk utrustning, förfriskningar och måltider.
Frukost i samband med logi ingår normalt inte i ett konferensarrangemang. Frukosten ska därför beskattas separat med 12 procent moms.
Försäljning med både mat och alkohol
Om en restaurangtjänst eller cateringtjänst innehåller både mat och spritdrycker, vin eller starköl ska försäljningen delas upp. Maten beskattas med 12 procent moms och alkoholen med 25 procent moms.
Lokaler, boende och camping
Du ska inte ta ut moms när du säljer eller hyr ut en fastighet. I vissa fall kan du välja att ta ut moms om du som företagare hyr ut en lokal till en annan företagare som har en momspliktig verksamhet i lokalen. Uthyrning av hotellrum, campingplats eller liknande är alltid momspliktig.
Camping
12 procent moms
Du ska ta ut 12 procent moms om du hyr ut husvagns- eller tältplatser och enklare stugor i en campingverksamhet.
Du ska också ta ut 12 procent moms på el, dusch och andra bekvämligheter som naturligt ingår i campinghyran.
I de fall varorna eller tjänsterna inte ingår i priset för campingplatsen kan det bli en annan momssats. Vilken momssats du ska ta ut på varorna eller tilläggstjänsterna beror på vilken vara eller tjänst det är.
Fastighetsuthyrning eller försäljning
Momsfritt
När du säljer en fastighet eller hyr ut en fastighet ska du inte ta ut moms.
I vissa fall kan du välja att ta ut moms på uthyrningen genom att använda reglerna om frivillig beskattning. Det kan du göra om du som företagare hyr ut en lokal till en annan företagare som har en momspliktig verksamhet. I så fall ska du ta ut 25 procent moms på hyran.
När du hyr ut en lokal eller anläggning för idrottsutövning är det antingen en idrottstjänst eller en momsfri uthyrning av fastighet som du tillhandahåller.
Rumsuthyrning, hotell med mera
12 procent moms
Du ska normalt ta ut 12 procent moms om du har rumsuthyrning i hotell-, pensionats- och vandrarhemsverksamhet eller liknande.
Momsen är 12 procent även på vissa andra tjänster som har ett nära samband med rumsuthyrningen, till exempel frukost, parkering, telefon, bad och bastu samt tvätt. Varor och tjänster som inte ingår i priset för rummet, som köparen har möjlighet att köpa till mot en extra ersättning, ska ses som olika tillhandahållanden och beskattas var för sig. Vilken momssats du ska använda beror på vad det är för vara eller tjänst du säljer.
25 procent moms
Konferensarrangemang med de tjänster som ingår ses inte som rumsuthyrning. Därför ska du ta ut 25 procent moms på dessa tjänster.
På logi och hotellfrukost för konferensdeltagare ska du ta ut 12 procent moms.
Uthyrning av parkeringsplatser med mera
Momsfritt
Du som är hyresvärd ska inte ta ut moms vid uthyrning av parkeringsplats om den anses underordnad lokal- eller bostadsuthyrningen. Det är den om alla följande villkor är uppfyllda
- parkeringsplatsen finns inom samma fastighetskomplex eller i nära anslutning till lokalen eller bostaden
- hyresgästen kan när den tecknar hyresavtalet eller därefter inte välja bort rätten att använda parkeringsplatsen genom att betala en lägre hyra för lokalen eller bostaden
- hyresgästen inte hyr ut parkeringsplatsen mot ersättning i en momspliktig verksamhet.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms om du
- som hyresvärd hyr ut parkeringsplatser till hyresgäster och bostadsrättsinnehavare om uthyrningen inte är underordnad lokal- eller bostadsuthyrningen (se ovan)
- hyr ut parkeringsplatser för fordon
- hyr ut båtplatser och uppläggningsplatser för båtar på land
- hyr ut uppställningsplatser för husvagnar för till exempel vinterförvaring.
Transport
Du ska ta ut moms på transporter inom Sverige. Det är olika momssatser på persontransporter och godstransporter. Om du säljer resetjänster inom EU finns det särskilda regler som du kan behöva följa.
Tåg, flyg, buss och taxi inom Sverige
6 procent moms
Du ska normalt ta ut 6 procent moms på persontransporter med tåg, flyg-, buss- och taxitransporter inom Sverige.
Du ska däremot ta ut 25 procent moms på godstransporter.
Om du säljer resetjänster inom EU där det ingår varor och tjänster som du köper från andra företag kan det bli aktuellt att använda vinstmarginalbeskattning.
Fakturera för resekostnader
Om du ska ta betalt av din kund för resor du gjort i samband med att du sålt andra varor eller tjänster till kunden, ska du ta ut samma moms för resorna som för de varor och tjänster du sålt. Betalningen för resorna som du tar ut av din kund ses som en del av priset för de varor och tjänster du sålt. Det gäller även om du själv har betalat 6 procent moms för resorna.
Exempel
Janne jobbar som konsult. Kunden ska betala för de resor Janne gör i sitt konsultuppdrag. Det är 25 procent moms på konsulttjänster. När Janne fakturerar sin kund för konsulttjänsterna och resekostnaderna ska han därför ta ut 25 procent moms på hela fakturan.
Vård, utbildning, omsorg
Sjukvårdstjänster kan vara både momspliktiga och momsfria. Tandvård och social omsorg är momsfri. Du som säljer tjänster inom utbildningsområdet kan ha både momspliktig och momsfri försäljning.
Sjukvårdstjänster
Du som driver verksamhet med anknytning till sjukvård kan i vissa fall ha både momspliktig och momsfri försäljning.
Momsfritt
Du ska inte ta ut moms på sjukvårdstjänster om
- det är åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda och behandla sjukdomar, kroppsfel och skador eller är mödra- och förlossningsvård, och åtgärderna avser vård vid sjukhus.
- åtgärderna inte är vård vid sjukhus men i övrigt uppfyller kriterierna ovan och utförs av någon med särskild legitimation. Sådan legitimation har apotekare, arbetsterapeuter, audionomer, barnmorskor, bio-medicinska analytiker, dietister, fysioterapeuter, kiropraktorer, logopeder, läkare, naprapater, optiker, psykologer, psykoterapeuter, receptarier, röntgensköterskor, sjukhusfysiker, sjuksköterskor, tandhygienister eller tandläkare.
Följande är exempel på åtgärder som utgör sjukvård:
- allmän hälsoundersökning
- läkares undersökning, diagnostik och behandling av patienter
- mammografi
- mödrahälsovård
- samtalsstöd vid relationsstörningar
- vaccinationer.
Följande varor och tjänster uppfyller inte kriterierna för åtgärder som utgör sjukvård men är ändå momsfria:
- Medicinskt betingad fotvård.
- Kontroller och analyser av prov som tagits som ett led i sjukvården.
- Ambulanstransporter.
- Läkemedel som säljs till sjukhus eller som lämnas ut mot recept.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på varor och tjänster som inte ses som momsfri sjukvård. Följande är exempel på sådana varor och tjänster:
- Uthyrning av vårdpersonal.
- Skönhetsvård.
- Estetiska behandlingar eller operationer som inte görs av medicinska skäl enligt ovan.
- Allmän rekreation och friskvård.
- Allmän kostrådgivning för viktminskning. Om det är kostrådgivning för att behandla en diagnosticerad sjukdom eller skada kan det däremot vara momsfri sjukvård om den ges på sjukhus eller av någon med legitimation.
- Massage för muskelavslappning och ökat välbefinnande. Om det är massage för att behandla en diagnosticerad sjukdom eller skada kan det däremot vara momsfri sjukvård om den ges på sjukhus eller av någon med legitimation.
- Alternativvård, till exempel aromterapi, rosenterapi, vacusacbehandling samt olika former av så kallad healing.
- Synhjälpmedel, till exempel glasögon.
- Bedömningar och utlåtanden i exempelvis körkorts- och pensionsfrågor.
- Läkemedel om de inte är momsfria enligt informationen ovan.
- Naturläkemedel.
- Vård av djur.
Momsplikten gäller även om arbetet utförs av någon med särskild legitimation eller vid sjukhus.
Ortopedingenjörer kan ha särskild legitimation för att utöva yrke inom sjukvården, men deras försäljning av varor och tjänster i egen verksamhet är ändå momspliktig.
Företagshälsovård
Du som säljer företagshälsovård kan ha både momspliktig och momsfri verksamhet.
Momsfri sjukvård kan till exempel vara hälsoundersökningar och vaccinationer.
Momspliktig verksamhet är stora delar av det förebyggande arbetsmiljöarbetet som till exempel ergonomi eller föreläsningar.
Social omsorg
Momsfritt
Social omsorg är momsfri om den avser tjänster av social karaktär som utförs av staten, kommuner och regioner eller av företag som erkänts som en aktör av social natur. Omsorgstjänster inom barnomsorg, äldreomsorg, stöd och service till vissa funktionshindrade eller annan jämförlig social omsorg är normalt av social karaktär.
Exempel på tjänster som är momsfri social omsorg:
- Tjänster som en kommun ansvarar för enligt till exempel socialtjänstlagen.
- Sådan barnomsorg som en kommun ansvarar för enligt skollagen.
- Stöd och ekonomisk hjälp till svårt funktionshindrade som staten ansvarar för enligt lagen om stöd och service till vissa funktionshindrade.
- Tjänster avseende kriminalvården som staten ansvarar för.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på servicetjänster som du säljer separat. Exempel på servicetjänster är städning, tvätt, matlagning eller inköp.
Tandvård
Momsfritt
Tandvård är momsfri om den ska förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan.
Tandtekniska produkter, till exempel bettskenor, och tjänster som avser sådana produkter är momsfria när de säljs av en tandläkare eller tandtekniker.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på varor och tjänster som inte ses som momsfri tandvård. Följande är exempel på sådana varor och tjänster:
- uthyrning av vårdpersonal
- tandborstar, tandtråd och liknande produkter
- skönhetsvård
- estetiska behandlingar eller operationer som görs endast i kosmetiskt syfte
- vård av djur.
Du som säljer tjänster inom utbildningsområdet kan ha både momspliktig och momsfri försäljning.
Momsfritt
Följande utbildningstjänster är momsfria:
- grundskole-, gymnasieskole- och högskoleutbildning som anordnas av staten, en region en kommun eller av en utbildningsanordnare som är erkänd av staten, en region eller en kommun
- utbildning som ger rätt till studiestöd enligt studiestödslagen eller till vissa statsbidrag.
Med utbildningsanordnare som är erkänd av staten, av en region eller av en kommun menar vi alla som under eget ansvar tillhandahåller sådan utbildning som är momsfri. För att det ska vara utbildning under eget ansvar behöver följande förutsättningar vara uppfyllda:
- Säljaren tillhandahåller utbildningen från en egen organisatorisk struktur. Det innebär att säljaren bedriver utbildningen i egna lokaler eller via en egen digital plattform, med egen utrustning och personal.
- Det är säljaren som har det övergripande ansvaret för utbildningen.
- Säljaren kan bestämma när i tiden utbildningen ska ges.
- Säljaren avgör vilka elever som ska få utbildningen.
För att avgöra om säljaren tillhandahåller momsfri utbildning måste det alltså klargöras om företaget tillhandahåller sådan utbildning som kan omfattas av undantaget från moms och om utbildningen tillhandahålls under eget ansvar. En underentreprenörs tillhandahållande är normalt inte momsfritt.
Försäljning som är ett led i utbildningen
Om du tillhandahåller varor och tjänster som ett led i utbildningen kan dessa också vara momsfria.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms om du säljer momspliktiga informations- och utbildningstjänster.
Exempel på momspliktiga utbildningstjänster är
- uppdragsutbildning, det vill säga där uppdragsgivaren utser de personer som ska utbildas (till exempel personalutbildning) och utbildningen inte ingår i en momsfri utbildning som uppdragsgivaren själv bedriver
- utbildning som ges av en utbildningssamordnare som inte är erkänd av staten, en region eller en kommun, till exempel en privat körkortsutbildning
- arbetsmarknadsutbildning för enskilda personer som beslutas av Arbetsförmedlingen.
Om du endast hyr ut en lärare till exempelvis en gymnasieskola är det momspliktigt. Då ska du ta ut 25 procent moms.
Reparationer
För att få fler att laga och ändra redan tillverkade varor, är det lägre momssats på reparationer av vissa varor.
Reparationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne
12 procent moms
Du ska ta ut 12 procent moms på tjänster för att reparera cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne.
Bank, försäkring och värdepapper
Bank- och finansieringstjänster, försäkringstjänster samt värdepappershandel är normalt momsfria. Det finns vissa kringtjänster inom området som är momspliktiga, till exempel uthyrning av bankfack.
Bank- och finansieringstjänster
Momsfritt
Du ska inte ta ut moms på
- in- och utlåning
- betalningsförmedling
- valutahandel
- kreditförmedling.
25 procent moms
Du ska ta ut 25 procent moms på
- notariattjänster
- inkassotjänster
- administrativa tjänster som avser så kallad factoring
- bankfacksuthyrning.
Försäkringstjänster
Momsfritt
Du ska normalt inte ta ut moms om du säljer eller förmedlar försäkringar.
Det finns några undantag. Ett exempel är vid biluthyrning där försäkringen ingår i priset och köparen inte kan välja bort försäkringen. Då ska du ta ut 25 procent moms.
Värdepappershandel
Momsfritt
Handel med värdepapper är momsfritt om du
- tillhandahåller och förmedling av aktier och andra värdepapper
- förvaltar värdepappersfonder enligt lagen om värdepappersfonder och specialfonder enligt lagen om förvaltare av alternativa investeringsfonder.