Dnr. 10777-01/120
Justering görs i taxeringslagen, eller alternativt genom tillägg till 15 kap. 6 § och 16 kap. 6 § inkomstskattelagen, med innebörd att inkomsttaxeringar i vissa fall ska kunna justeras i höjande och sänkande riktning till följd av beslut eller dom rörande mervärdesskatt.
Förslaget innebär förenklingar och arbetsbesparing för såväl de skattskyldiga som för skatteförvaltningen och är i någon mån kostnadsbesparande. Förslaget innebär också att skattskyldiga inte längre kan få avdrag både som ingående skatt och i inkomsttaxeringen för samma kostnad.
RSV har i hemställan 1997-11-07 (dnr 8789-97/900, se underbilaga) till Finansdepartementet föreslagit vissa tillägg i taxeringslagen m. fl. lagar. Syftet med föreslagna lagändringar är att kunna göra konsekvensändringar mellan moms-punktskatter-inkomstskatt utan det omständliga processförfarande som föreligger. I senare skrivelse har RSV återkallat hemställan avseende punktskatter. Momsdelen kvarstår dock fortfarande.
Efter RSV:s hemställan 1997 har avsaknaden av samordningsregler blivit än mer konkret och kännbar arbetsmässigt. Sedan 1997 har ca 100 mål om konsekvensändringar lämnats in av RSV till olika länsrätter i landet. Ett tillkommande problem har visat sig förekomma vid s.k. vinstmarginalbeskattning av momsen. Sådan beskattning innebär, att momsen tas ut på vinstmarginalen, d.v.s. skillnaden mellan försäljnings- och inköpspris, och inte enligt huvudmetoden där beskattningsunderlaget utgör försäljningspriset exklusive moms. De två olika metoderna får olika konsekvenser för inkomsttaxeringen. Vid momsprocesser som avser vilken metod som får tillämpas måste hela tiden inkomstskatteprocess föras parallellt för att inkomsttaxeringen ska bli korrekt när momsprocessen är avgjord.
Ett exempel på problematiken är de fall där skattemyndigheten kommit till slutsatsen att bensinbolag inte haft rätt till avdrag för viss ingående skatt hänförlig till vissa slag av bensinköp med kort. De skattskyldiga, som i stället har medgetts avdrag i inkomsttaxeringen, har överklagat skattemyndigheternas beslut. RSV har då tvingats överklaga beslut avseende inkomsttaxeringen för att säkerställa att inte dubbla avdrag erhålls vid ett eventuellt bifall till den skattskyldiges överklagande av momsbeslutet. Detta förfarande har medfört irritation och frågor från de skattskyldiga, som inte förstår varför RSV överklagar de beslut som skattemyndigheten fattat. En del skattskyldiga har också framfört - obefogad - oro över att de inte kommer att få något avdrag alls. Att förklara för de skattskyldiga varför förvaltningen måste förfara på detta sätt tar tid och resurser i anspråk såväl för förvaltningen som för de skattskyldiga.
Till de ovan nämnda ca 100 målen kommer ca 200 mål rörande försäkringsbolag som RSV initierat enbart under december 2001 till följd av RÅ 1999 not. 245. I den domen klargjordes, att momsavdrag kunde medges på vissa finansiella tjänster under 1995. Berörda företag har mot bakgrund av den osäkerhet som tidigare förelåg ofta redovisat momsen som omkostnadsavdrag vid 1996 års taxering. Många av de företagen har kommit in och förväntades komma in med yrkande om återbetalning av momsen under december 2001 utan yrkande om motsvarande korrigering vid inkomsttaxeringen. Skattemyndigheterna kunde då av tidsskäl inte åtgärda inkomsttaxeringarna. Av processuella skäl har RSV nödgats gå in med yrkanden om eftertaxering till länsrätterna före utgången av 2001 för att bevaka det allmännas talan i fråga om inkomsttaxeringen 1996. Följden skulle annars ha blivit att avdrag medges för samma belopp både som ingående moms och vid inkomsttaxeringen. I de flesta av dessa ca 200 fall har RSV måst yrka ändring utan beloppsprecisering för att inte missa tiden för eftertaxering. Det är fråga om miljardbelopp.
Den nämnda regeringsrättsdomen har också lett till att skattemyndigheten fattat beslut rörande banker där man medgett avdrag för ingående skatt hänförligt till några perioder under 1995 och samtidigt eftertaxerat bolagen för motsvarande belopp vid 1996 års inkomsttaxering. Detta har i sin tur resulterat i överklagande från de skattskyldiga med åberopande av att det inte finns någon eftertaxeringsgrund. För den händelse bolagen får rätt i domstol innebär detta att de får dubbla avdrag. Beloppsmässigt rör det sig om hundratals miljoner kronor.
Samtliga nämnda ca 300 yrkanden hade inte varit nödvändiga med de lagtillägg som RSV föreslagit i sin hemställan 1997-11-07.
Förslag
Huvudregel måste, enligt RSV:s uppfattning, vara att korrigering av felaktiga inkomsttaxeringar sker det taxeringsår felaktigheten uppkom. Det är utgångspunkten i RSV:s nämnda hemställan 1997-11-07. Detta kan åstadkommas genom sådant tillägg i taxeringslagen som anges i nämnda hemställan.
Ett annat alternativ är att komplettera IL med materiella beskattningsregler som innebär, att justering av inkomsttaxeringen sker det senare taxeringsår när momsfrågan är slutligt avgjord. Tillägg bör då närmast ske i 15 kap. 6 § och 16 kap. 16 § IL med generella regler. Inkomstjusteringar måste kunna ske både i höjande och sänkande riktning.
Det har hävdats att god redovisningssed innebär att några sådana regler inte behövs. Enligt RSV:s bedömning är detta oklart. God redovisningssed kan innebära olika redovisningsmetoder (RÅ 1999 ref. 32). Sambandet redovisning beskattning är inte alltid helt klart. Den goda redovisningsseden reglerar dessutom normalt inte vad som är skattepliktig intäkt respektive avdragsgill kostnad. RSV anser att det vid detta alternativ är nödvändigt att komplettera med skatteregler. Om dessa regler anses bekräfta gällande rätt kan de ges retroaktiv verkan.
Förslaget innebär förenklingar för såväl skatteförvaltningen som för de skattskyldiga och leder med automatik till minskade fullgörandekostnader för de enskilda. Även skatteförvaltningen frigör resurser som kan användas till annan verksamhet. Statsfinansiellt innebär förslaget att man undanröjer risken för dubbla avdrag.
Vill du lära dig mer om skatter och företagande? Ta då chansen och möt oss online på våra direktsända webbseminarier. Det är kostnadsfritt och du kan ställa frågor och få svar i en chatt.