Moms vid kommuners transaktioner i olika verksamheter
Kommuner har olika typer av verksamheter, både sådana som är momspliktiga och sådana som är undantagna från moms. Dessutom finns det verksamheter som inte är ekonomiska. För att hantera momsen korrekt behöver kommunen veta hur varje transaktion ska hanteras.
Försäljning i kommuner
En kommun ska ibland ta ut moms när den säljer varor eller tjänster. Det beror på om det finns ett undantag för just den försäljningen. När det gäller transaktioner med personal kan kommunen också behöva beskatta uttag eller omvärdera beskattningsunderlaget för moms.
Ansöknings- och handläggningsavgifter
Kommuner tar ibland ut avgifter för att handlägga ansökningar, till exempel för att hyra allmän platsmark eller få tillstånd att gräva i kommunens mark. Dessa avgifter ingår vanligtvis i ansökningsavgiften. Om avgiften har ett direkt samband med en momspliktig tjänst, ska kommunen ta ut moms på avgiften.
För andra avgifter än ansöknings- och handläggningsavgifter finns fler faktorer att ta hänsyn till. Det måste finnas ett direkt samband mellan de tjänster som utförs och de avgifter som tas ut.
Vidareuthyrning av hyrda lokaler
Om en kommun, region, kommunalförbund eller samordningsförbund hyr en lokal för stadigvarande användning, kan uthyrningen omfattas av frivillig beskattning. Det gäller så länge lokalen inte används som stadigvarande bostad eller för viss uthyrningsverksamhet.
Frivillig beskattning vid vidareuthyrning
Kommunens användning behöver uppfylla något av följande krav. Antingen ska kommunens uthyrning ske för stadigvarande användning till:
- staten, en annan kommun, ett kommunalförbund eller ett samordningsförbund, eller
- en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt eller återbetalning.
Krav på stadigvarande användning
Särskilt om uthyrning till staten, kommuner med flera
Alternativt ska kommunens användning vara annat än uthyrning:
- upplåtelse av särskilt inredda lokaler eller anläggningar för idrottsutövning på kort tid, det vill säga en idrottstjänst, eller
- upplåtelse av lokal på kortare tid som en del av ett sammansatt tillhandahållande, det vill säga en momspliktig tjänst.
Lokaler och anläggning för idrottsutövning
Är inget av ovan uppfyllt kan uthyrningen till kommunen inte omfattas av frivillig beskattning.
När frivillig beskattning inte är möjlig
Frivillig beskattning är inte möjlig om kommunen använder lokalerna växelvis för egen verksamhet och vidareuthyrning under kort tid. Exempel på detta är:
- uthyrning av klassrum på kvällstid, eller
- uthyrning av en idrottshall för annat än idrottsutövning.
Kommunens användning är då inte stadigvarande i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.
Hyresgäster som i sin tur hyr ut
Samma krav gäller om kommunens hyresgäst i sin tur hyr ut lokalerna. Om den slutliga användningen inte uppfyller kraven för frivillig beskattning, kan inget led i uthyrningen omfattas av frivillig beskattning.
Försäljning i utbildnings- eller omsorgsverksamhet
I kommunala verksamheter för utbildning eller omsorg kan det ske beskattningsbara transaktioner. Här är några exempel:
- försäljning i skolcafeteria,
- försäljning i restaurangskola som är öppen för allmänheten,
- försäljning i daglig verksamhet.
Om dessa transaktioner sker i en ekonomisk verksamhet, kan kommunen behöva betala moms. Försäljningen är inte alltid undantagen moms som ett led i utbildning eller social omsorg.
Hur läser man ML systematiskt?
Andra försäljningar
Det finns också andra typer av försäljningar som uppstår till följd av kommunens verksamhet, men där kommunen inte är säljare. Exempel på detta är:
- företag via Ung Företagsamhet (UF),
- ungdomars arbete som sommarentreprenörer,
- insamling till klassresor som föräldrar anordnar.
Förmedling av varor eller tjänster
Kommunen kan också förmedla varor eller tjänster. Här är några exempel:
- Förmedling i annans namn: Om kommunen förmedlar för någon annans räkning, är den andra parten säljare. Kommunen kan då sälja förmedlingstjänster om den får betalt av säljaren.
- Förmedling i eget namn: Om kommunen förmedlar i eget namn, är kommunen säljare.
Om verksamheten är ekonomisk, kan kommunen behöva betala moms skatta för dessa förmedlingstjänster eller försäljningar.
Vem är säljare vid förmedling i annans namn?
Vem är säljare vid förmedling i eget namn?
Deltar i ett tillhandahållande av tjänster i eget namn för annans räkning
Ställningstagandet Förmedling av varor i annans namn för dennes räkning, mervärdesskatt
Ställningstagandet Förmedling av tjänster i eget eller i annans namn, mervärdesskatt
Om kommunens enstaka försäljning sker för sällan för att räknas som ekonomisk verksamhet, kan den ändå vara en del av den övriga ekonomiska verksamheten.
Måltider till personal
När en kommun ger måltider till personal utan att ta betalt, ska kommunen normalt betala moms. Undantag gäller för pedagogiska måltider i förskola och grundskola samt omsorgsmåltider inom äldreomsorgen, där personalen har tillsynsansvar.
Om personalen betalar för måltiderna, ska kommunen redovisa moms på betalningen. Är priset rabatterat så det blir lägre än självkostnaden, kan kommunen behöva beräkna moms baserat på självkostnaden.
Intern representation
Ett annat undantag från moms är måltider eller enklare förtäring vid intern representation, som personalfester eller informationsmöten med anställda. Du behöver dokumentera dessa tillfällen så att det går att bedöma om de uppfyller kraven för intern representation.
Ställningstagandet Avdrag för mervärdesskatt på utgifter för förtäring i samband med representation
Skatteverkets allmänna råd om avdrag för representation med mera, SKV A 2017:26
Försäljning av vissa tillgångar
Om kommuner köper en vara för verksamhet som är undantagen från momsplikt eller inte är ekonomisk, får den normalt inte dra av ingående moms. Istället kan kommunen få momsersättning, förutsatt att ingen avdragsbegränsning finns för inköpet.
När kommunen säljer varan kan försäljningen vara undantagen från momsplikt om:
- varan inte är en omsättningstillgång, och
- kommunen inte fick dra av ingående moms vid inköpet
Att kommunen fått momsersättning vid inköpet gör inte försäljningen momspliktig. Undantaget från moms gäller inte om:
- tillgången har ändrats till omsättningstillgång
- tillgången har fått betydande värdeökning
- användningen av en investeringsvara har ändrats så att avdragsrätt uppkommer inom justeringsperioden.
Två förutsättningar måste vara uppfyllda
En tillgång kan ändra karaktär
Kommuners rätt till ersättning för viss mervärdesskatt
Verksamhetsförlagd utbildning
Kommuner kan ta emot studenter för verksamhetsförlagd utbildning efter överenskommelse med eftergymnasiala utbildningar eller folkhögskolor på gymnasial nivå. Om kommunen får ersättning för detta, tillhandahåller den en tjänst mot ersättning. Under vissa omständigheter är denna tjänst undantagen från moms.
När är utbildningen undantagen från moms?
Den verksamhetsförlagda utbildningen räknas inte som en utbildningstjänst eftersom det är lärosätet och inte kommunen som har det övergripande ansvaret. Utbildningen kan dock vara undantagen från moms om den är ett led i utbildningen. Detta gäller om:
- den som ansvarar för utbildningen även erbjuder andra momsbefriade utbildningar
- tjänsten är absolut nödvändig för att kunna erbjuda lärosätets utbildning
- syftet med utbildningen inte är att vinna intäkter i direkt konkurrens med företag som måste betala moms.
Om den verksamhetsförlagda utbildningen inte är ett led i utbildningen, kan den vara en uppdragsutbildning som är undantagen från moms. Detta gäller om kommunen tillhandahåller utbildningen inom grund- eller gymnasieskola, eller i utbildning som berättigar till studiestöd eller statsbidrag.
Verksamhetsförlagd utbildning i förskola, förskoleklass, som skolsköterska eller inom äldreomsorgen är inte en utbildningstjänst.
Utbildningen ska tillhandahållas under eget ansvar
Ställningstagandet Undantaget från skatteplikt för utbildning, mervärdesskatt
Automat- och fellarm
Räddningstjänsten kan teckna avtal om anslutning av automatlarm. Dessa avtal kan inkludera avgifter för utryckning vid onödiga larm eller fellarm. Sådana avgifter är inte en del av myndighetsutövningen eftersom hantering av felaktiga larm inte ingår i räddningstjänstens lagreglerade skyldigheter.
Avtalen är privaträttsliga och innebär att räddningstjänsten tillhandahåller tjänster mot ersättning. Dessa tjänster är momspliktiga.
Inköp i kommuner
En kommun kan ibland få momsersättning vid inköp. Det beror på att momsen inte ska vara en kostnad i kommunen. För att få momsersättning krävs att momsen inte hade kunnat dras av i momsdeklarationen och att avdragsförbud inte gäller för inköpet.
Personlig assistans och assistansersättning
Enskilda har rätt till personlig assistans från kommunen de bor i. Kommunen kan ge ekonomiskt stöd för dessa insatser men det ger inte rätt till momsersättning.
Samma gäller när kommunen bekostar upp till 20 timmar i veckan för enskilda som fått assistansersättning från Försäkringskassan. Det beror på att kommunen vid betalningen varken upphandlar eller ger bidrag till en näringsidkares verksamhet.
Dold mervärdesskatt vid upphandling
Rättsfall: assistansersättning gav inte rätt till ersättning
Lärlingsplats i grund- och gymnasieutbildning
Kommuner kan samarbeta med företag som erbjuder lärlingsplatser till elever från praktiska program. Om kommunen betalar företaget för detta, är det momspliktigt eftersom företaget inte tillhandahåller utbildning under eget ansvar. Det är då inte utbildning som undantas moms.
Kommuner har inte rätt till schablonberäknad ersättning för inköp av lärlingsplatser, men kan istället få momsersättning motsvarande den ingående momsen.
Utbildningen ska hållas under eget ansvar
Ställningstagandet Undantaget från skatteplikt för utbildning, mervärdesskatt