På skatteverket.se använder vi kakor (cookies) för att webbplatsen ska fungera på ett bra sätt för dig. Genom att surfa vidare godkänner du att vi använder kakor. Vad är kakor?

Logotyp, till startsidan

Arkiv för Rättslig vägledning


Rättsfall från Regeringsrätten

Kvalificerad andel — lönebaserat utrymme — närståendes verksamhet

Beslutande instans: Regeringsrätten

Datum: 2007-11-30

Område: Inkomstskatt - Kapital, Inkomstskatt - Näring

Dnr/målnr/löpnr:
469-07
Den som förvärvat kvalificerade andelar genom arv under beskattningsåret får beakta lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbelopp för samma år. För att andelar ska anses kvalificerade är det tillräckligt att någon närstående varit verksam i betydande omfattning i företaget under beskattningsåret eller den föregående femårsperioden och att denne var närstående vid verksamhetstidpunkten.
 
Taxeringsåren 2007-2008
 
Skatterättsnämndens förhandsbesked den 27 december 2006 har refererats. Länk till förhandsbeskedet.
 
Sökandena, personerna A, B och C, överklagade förhandsbeskedet (frågorna 2-4) och yrkade att frågorna 2 och fyra besvaras med att utdelning från respektive företag inte ska beskattas enligt 57 kap. IL. Vidare yrkade de att fråga 3 besvaras med att de, för den händelse att fråga 2 besvaras med att beskattning ska ske enligt reglerna i 57 kap. IL, får utnyttja lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbelopp för år 2006.
 
REGERINGSRÄTTENS AVGÖRANDE
 
Regeringsrätten fastställde Skatterättsnämndens förhandsbesked såvitt gällde frågorna 2 och 4.
 
Beträffande fråga 3 ändrade Regeringsrätten förhandsbeskedet och förklarade att sökandena avseende andelarna i BV får beakta lönebaserat utrymme vid beräkning av gränsbelopp för beskattningsåret 2006
 
SKÄLEN FÖR REGERINGSRÄTTENS AVGÖRANDE
 
"Beträffande frågorna om beskattning skall ske enligt 57 kap. IL (frågorna 2 och 4) gör Regeringsrätten samma bedömning som Skatterättsnämnden. Vad gäller frågan om sökandena vid 2007 års taxering skall få tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme (fråga 3) gör Regeringsrätten följande överväganden.
 
Enligt 57 kap. 10 § IL är gränsbeloppet summan av årets gränsbelopp och sparat utdelningsutrymme, uppräknat på visst sätt. Årets gränsbelopp får enligt 11 § första stycket 2 bestämmas som summan av underlaget för årets gränsbelopp, uppräknat på visst sätt, och lönebaserat utrymme enligt 16-19 §§. Årets gränsbelopp tillgodoräknas den som äger en andel vid utdelningstillfället eller, om utdelning inte sker, den som äger andelen vid utgången av året (11 § tredje stycket första meningen). Bestämmelserna om lönebaserat utrymme tillämpas bara för andelar som ägdes vid årets ingång (11 § tredje stycket tredje meningen). Skatterättsnämnden har funnit att förarbetena inte ger stöd för annat än att det av den sistnämnda bestämmelsen följer att sökandena - som tillskiftats andelarna först år 2006 - inte har rätt att beakta lönebaserat utrymme vid beräkning av årets gränsbelopp avseende beskattningsåret 2006.
 
Vid benefika förvärv av kapitalvinstbeskattad egendom gäller enligt 44 kap. 21 § IL att förvärvaren inträder i den tidigare ägarens skattemässiga situation. Enligt en uttrycklig regel i 57 kap. 14 § gäller motsvarande kontinuitet i fråga om sparat utdelningsutrymme. Det innebär att en arvtagare vid bestämmandet av gränsbelopp enligt 57 kap. 10 § får räkna sig till godo arvlåtarens sparade utdelningsutrymme och den vägen också lönebaserat utrymme från tidigare år. Däremot skulle - -med nämndens tolkning - lönebaserat utrymme för år 2006 inte få utnyttjas. Ett sådant tolkningsresultat ter sig överraskande och materiellt otillfredsställande.
 
I författningskommentaren till den ifrågavarande bestämmelsen sägs inte annat än att "[b]estämmelsen medför bl.a. att samma löneunderlag inte skall, efter en emission, kunna utnyttjas två gånger" (prop. 2005/06:40 s. 89). Någon dubbelräkning är det inte fråga om här. Det framstår som osannolikt att avsikten varit att rätten till lönebaserat utrymme skulle kunna gå förlorad vid ett ägarskifte av det aktuella slaget. Enligt Regeringsrättens mening behöver bestämmelsen inte heller läsas på det sätt som Skatterättsnämnden gjort. Mot bakgrund av regleringen i övrigt vid benefika förvärv bör rätten till lönebaserat utrymme inte gå förlorad av den anledningen att sökandena vid ingången av år 2006 ännu inte tillskiftats andelarna.
 
Av det anförda följer att fråga 3 skall besvaras med att sökandena har rätt att tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme."