1. Avdrag vid inkomstbeskattningen för reserverade AMF-avgifter på löneskulder

AMF-avgifter erläggs med preliminära avgifter där debitering sker varje jämn månad (vid mindre belopp endast en årsdebitering). Betalning av den preliminära avgiften för innevarande och föregående månad ska ske senast sista dagen i debiteringsmånaden. Debiteringsunderlaget för den preliminära avgiften utgörs av lönesumman två år eller ett år tidigare uppräknad med 10 % eller 5 %. Underlaget kan också vara av företaget inlämnade egna uppgifter om förväntade löner för året ifråga. Slutliga AMF-avgifter beräknas på grundval av utbetalda löner (inkl. utbetalning av övertidsersättning, semesterlön, semesterersättning m.m.) under det gångna kalenderåret. Avräkning mellan slutliga avgifter och preliminärt erlagda avgifter sker under februari - april året efter berört kalenderår.

RSV har i en skrivelse (2001-02-20, dnr 354-00/540) till SKM utvecklat sin uppfattning om att skattemässig avdragsrätt föreligger för i bokföringen reserverade AMF-avgifter på löneskulder och då även för den del av avgifterna som utgörs av pensionspremier. Av skrivelsen framgår bland annat följande.

Enligt allmänna redovisningsprinciper ska värdering vid upprättande av årsredovisningen göras med iakttagande av rimlig försiktighet, vilket innebär att hänsyn ska tas till alla förutsebara och möjliga förluster och ekonomiska förpliktelser som kan hänföras till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår. AMF-avgifter grundar sig på kollektivavtal och är alltså avtalade avgifter. Det får därmed anses vara god redovisningssed att i bokslutet reservera för upplupna AMF-avgifter på löneskulder. Detta är en följd av att företaget iklätt sig ett åtagande för att i framtiden betala nämnda AMF-avgifter.

Av 14 kap. 2 § inkomstskattelagen (IL) framgår att resultatet av näringsverksamheten ska beräknas enligt bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed om inte något annat är särskilt föreskrivet i lag. För avtalspensioner gäller att avdragsrätten för dessa ska prövas mot bestämmelserna om arbetsgivares pensionskostnader i 28 kap. IL. Någon uttrycklig bestämmelse om till vilket beskattningsår ett visst avdrag för pensionskostnader hör hemma finns inte i 28 kap. IL. Detta leder till slutsatsen att tidpunkten för avdragsrätten torde bestämmas av det allmänna stadgandet i 14 kap. 2 § IL. Det innebär att bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed styr tidpunkten för avdrag.

För att skattemässig avdragsrätt ska kunna medges för reserverade AMF-avgifter på löne-skulder krävs alltså att dessa baseras på kollektivavtal. Härmed förstås självklart även andra jämförbara avtal. Även individuella bindande avtal mellan arbetsgivare och arbetstagare torde medföra avdragsrätt förutsatt att inte intressegemenskap föreligger mellan dessa. Sistnämnda har bl.a. kommit till uttryck i rättsfallen RÅ 1977 ref 41 och RÅ 1980 1:4.

2. Redovisningsnormgivningens betydelse för företagsbeskattningen - ny utbildning

Redovisningen har stor betydelse för beskattningen och skattekontrollen. Det är av vikt att all personal som arbetar med företagsbeskattning har kunskaper om den normgivning som finns inom redovisningsområdet i första hand Redovisningsrådets rekommendationer och BFN:s allmänna råd/vägledningar. RSV har därför tillsatt en grupp som arbetar med att ta fram en dokumentation till utbildningen. En väsentlig del i dokumentationen är en beskrivning av skatteregler och skattekonsekvenser med anknytning till normgivningen. Utbildningen kommer i huvuddrag att ha följande innehåll: Redovisningen som underlag för beskattningen och skattekontrollen, sambandet redovisning och beskattning, lagregler och normgivare, Rådets rekommendationer och BFN:s allmänna råd/vägledningar, BFN:s äldre rekommendationer och uttalanden samt exempel på PM-skrivning/beslutstexter.

För de personer som är ansvariga för redovisningsinformation i regionerna planeras en utbildning i Helsingborg den 21-22 augusti. Dessa personer har ansvar för den fortsatta utbildningen/informationen inom respektive region. Kursinbjudan nyhetsannonseras efter påsk.

3. Utökad information om redovisning på RSV:s hemsida

Utbudet av informationen om redovisning har utökats på RSV:s hemsida. En ny meny "Redovisning" har lagts upp under "Rättsinformation". Menyn "Redovisning" har 6 undermenyer, nämligen [1] Om redovisning, [2] Allmänna råd/Rekommendationer, [3] Informationsbladet "Aktuell redovisningsinformation", [4] Svar på redovisningsfrågor (tidigare "Notissamling"), [5] Skrivelser med redovisningsanknytning och [6] Externa länkar.

Under menyn "Om redovisning" finns allmän information om redovisningsfrågornas betydelse för skatteförvaltningen. Där framhålls att redovisningsfrågorna är viktiga eftersom företagens redovisning ligger till grund för beskattningen. Företagens bokföring är också grunden för den skattekontroll som skattemyndigheterna är ålagd av regering och riksdag att göra. Under menyn "Allmänna råd/Rekommendationer" finns RSV:s allmänna råd inom redovisningsområdet. Under "Aktuell redovisningsinformation" finner man detta informationsblad. Publicering av informationsbladet sker på hemsidan fr.o.m. i år (dvs. fr.o.m. nr 74).

Den tidigare använda benämningen "Notissamling" för frågor och svar från RSV:s referensgrupp för redovisningsfrågor ersätts med "Svar på redovisningsfrågor". Som ytterligare undermenyer finns information om RSV:s referensgrupp för redovisningsfrågor och svar på frågor från referensgruppen från år 1996 uppdelat på olika år. Tidigare notissamlingar, dvs. för åren 1996 - 2000, har också fått ändrad rubrik. Under menyn "Skrivelser med redovisningsanknytning" läggs in ett urval av skrivelser från RSV som helt eller delvis berör redovisningsområdet. Under den sjätte och sista undermenyn, "Externa länkar" finns ett urval av länkar till webbsidor, både svenska och internationella, som innehåller information inom redovisningsområdet.