Utländsk valuta

Till nämnda grupp hör även terminer, optioner och liknande avtal där den underliggande egendomen kan kopplas till utländsk valuta eller fordran i utländsk valuta eller ett valutaindex.

Även kursvinster och kursförluster på skulder i utländsk valuta är skattepliktiga respektive avdragsgilla i inkomstslaget kapital.

Av praktiska skäl har ett undantag från beskattning införts. Det gäller kursvinster och kursförluster på s.k. resevaluta. Valuta som är avsedd för den skattskyldiges personliga levnadskostnader under tillfällig vistelse utomlands är alltså inte skattepliktig eller avdragsgill. Detta gäller även resecheckar och liknande. Med tillfällig vistelse avses normalt högst sex månader. Det är avsikten med innehavet som är avgörande. Därför är inte heller växling av ev. överbliven valuta vid hemkomsten beskattningsbar.

Kontrolluppgifter

Den som för en fysisk person, ett dödsbo eller för en juridisk person förmedlar betalning till eller från Sverige på mer än 150 000 kronor ska lämna kontrolluppgift på detta. Kontrolluppgift lämnas även på delbetalningar om totalsumman överstiger 150 000 kronor. För fysiska personer och dödsbon gäller uppgiftsskyldigheten bara om personen är obegränsat skattskyldig. Kontrolluppgift  lämnas även för de betalningar inom Sverige som en obegränsat skattskyldig gör till eller tar emot från en begränsat skattskyldig.
 
Med obegränsat skattskyldig fysisk person avses:
— den som är bosatt i Sverige
— den som stadigvarande vistas i Sverige
— den som har väsentlig anknytning till Sverige och
som tidigare varit bosatt här.

Övriga fysiska personer är begränsat skattskyldiga vilket innebär att endast vissa inkomster beskattas i Sverige.
 
Kontrolluppgiften innehåller uppgifter om betalningens belopp, vad betalningen avser, vilket land som betalningen gjorts till eller kommer från samt vid betalning till utlandet, betalningsmottagarens namn.

Redovisning i din deklaration

Beskattningstidpunkten

Beskattning sker vid avyttringar som i dessa fall t.ex. kan vara växling av valuta, uttag från bankkonto i utländsk valuta, betalning i utländsk valuta, försäljning och inlösen av skuldebrev eller annan fordran i utländsk valuta.

Avyttring av en skuld i utländsk valuta sker när skulden betalas d.v.s. vid varje amortering. Om en skuld mot vederlag skulle övertas av annan låntagare ses det också som en avyttring. Däremot anses inte omsättning av ett lån i utländsk valuta vara en avyttring. Omsättning av lån innebär att lånet förlängs med i huvudsak oförändrade villkor.
 
Byte av en valuta mot en annan oavsett om det är en fordran eller en skuld är en avyttring som utlöser beskattning även om inte någon växling sker via svenska kronor. Vid växling av t.ex. YEN till USD ska en kapitalvinstberäkning göras av avyttringen av YEN i svenska kronor. Detta belopp — med ev. tillägg för transaktionskostnader blir samtidigt anskaffningsutgiften för USD.

Avyttring av egendom mot vederlag i utländsk valuta t.ex. utländska aktier, aktieindexoptioner, aktieindexterminer och fastigheter m.m. beskattas enligt svenska regler. Vanligtvis avyttras tillgången och betalning sker i den utländska valutan. Därefter sker växling till svenska kronor. Då skulle egentligen två kapitalvinstberäkningar göras, en vid försäljningen av egendomen och en vid växlingen av den utländska valutan.
 
Det finns dock ett undantag och det är om ersättningen för egendomen växlas till svenska kronor inom trettio dagar från avyttringsdagen. I detta fall ska kursen på växlingsdagen räknas som ersättning vid kapitalvinstberäkningen av den sålda egendomen.

Hur beräknas skattepliktig vinst och avdragsgill förlust?

När en utländsk valuta eller en fordran i utländsk valuta avyttras är ersättningen det belopp i svenska kronor som man får eller värdet av den egendom i svenska kronor som man får i byte t.ex. annan utländsk valuta. Omkostnadsbeloppet är den erlagda köpeskillingen för egendomen eller värdet av den egendom som ev. lämnas i byte omräknat i svenska kronor.
 
I kapitalvinstberäkningen på en fordran ingår inte bara själva valutakursförändringen utan även värdeförändringen på själva fordran. Om t.ex. någon köper en räntebärande obligation i USD och räntan i USA sjunker då stiger värdet på obligationen. Vid avyttringen inräknas både denna värdestegring och valutakursförändringen vid beräkningen av kapitalvinsten.
 
Exempel — Utländsk valuta

Har någon växlat 7000 NOK till 1000 USD och sedan växlat de 1000 USD till 700 EUR anses USD avyttrade för värdet i svenska kronor av de 700 EUR som erhölls i stället. Anskaffningsutgift är värdet i svenska kronor av de NOK som erlades vid förvärvet av USD. På motsvarande sätt är värdet av 1000 USD vid växlingen till 700 EUR anskaffningskostnaden för de förvärvade EUR.

När en skuld i utländsk valuta avyttras, vanligtvis genom en amortering, ska låntagaren ta upp värdet av det återbetalade beloppet vid lånets uppkomst som en intäkt. Han får avdrag med värdet av det återbetalade beloppet vid amorteringen.

Exempel- Skuld i utländsk valuta
 
Kalle lånar 50 000 Euro när kursen är 9,50 SEK. Han betalar tillbaka 20 000 euro när kursen är 9,00 SEK.
Intäkt: 20 000 x 9,50 = 190 000 kronor
Avdrag: 20 000 x 9,00 = 180 000 kronor
Kalle gör en valutakursvinst på det återbetalda beloppet med 10 000 kronor (190 000 - 180 000).
 
Beträffande skulder i utländsk valuta är det bara vinster från valutakursförändringar som är skattepliktiga. Skulle en vinst uppkomma till följd av att borgenären erbjuder en viss kapitalrabatt om återbetalning sker i förtid är denna vinst inte skattepliktig.
 
Omkostnadsbeloppet ska beräknas enligt genomsnittsmetoden om samma sorts egendom t.ex. en viss valuta, har förvärvats vid olika tillfällen. Även om ett lån har tagits upp i olika omgångar ska det genomsnittliga omkostnadsbeloppet tillämpas vid kapitalvinstberäkningen.

Om växling har skett används den faktiska växlingskursen vid kapitalvinstberäkningen. Om växling inte har skett så bör man använda den fixkurs som finansmarknadens parter fastställer varje bankdag. Uppgifter om dessa kurser finns på  www.riksbank.se. Saknas fixkurser för en viss valuta kan man ta en genomsnittskurs mellan transaktionsdagens köp- och säljkurs enligt officiell kurslista.

Blanketter

Avyttring av utländsk valuta och av marknadsnoterade fordringar i utländsk valuta ska du redovisa på blankett K4 under avsnitt C.

Onoterade fordringar i utländsk valuta ska du redovisa på blankett K4 under avsnitt D.
 
Avyttring av skuld i utländsk valuta ska du redovisa på blankett K9 under avsnitt B.