Blankning
En blankningsaffär (aktielånsaffär) innebär att en person (blankaren) lånar aktier från en annan (utlånaren) och därefter säljer dem till en utomstående till marknadspris. Före lånetidens utgång måste blankaren återköpa aktier (täckningsköp) motsvarande dem han lånat. En blankning innebär således att värdepapper först säljs för att därefter köpas. Det förekommer även blankningsaffärer med andra värdepapper än aktier.
Värdepappersinstituten lämnar kontrolluppgift på avyttringar av blankade aktier precis på samma sätt som avyttring av andra aktier. Det framgår således inte av kontrolluppgiften att det gäller en blankad aktie.
Redovisning i din deklaration
Utlånaren
Om du som lånar ut aktierna erhåller en ersättning för utlåningen ska denna beskattas enligt kontantprincipen som löpande avkastning. Även den ersättning du får som kompensation för utebliven utdelning utgör inkomst av kapital för dig.
Någon avyttring anses inte ha skett i och med utlåningen vilket innebär att återlämnandet inte heller utlöser beskattning.
Om blankaren inte kan lämna tillbaka de aktier som lånats (exempelvis då aktier i det blankade bolaget köpts upp) utan kontantavräkning sker, anses dina aktier avyttrade. En avyttring anses även ha skett för dig om blankaren återlämnar andra aktier än de som lånats ut.
Om en skattskyldig (du som utlånare) lånar ut värdepapper för blankning och sedan under utlåningstiden både köper och säljer andra värdepapper av samma slag och sort, ska du räkna med anskaffningsutgiften för de utlånade värdepapperna vid genomsnittsberäkningen för anskaffningsutgiften för de sålda värdepapperna.
Blankaren
Den ersättning som du som blankare löpande får betala för att låna aktierna, inklusive kompensation för utebliven utdelning får dras av som omkostnader i inkomstslaget kapital. Kostnaderna drar du av på Inkomstdeklarationens framsida i ruta 53 "Ränteutgifter m.m".
Lånet och återlämnandet av aktier vid blankning utlöser inte beskattning. Vinstberäkningen grundar sig istället på din försäljning av de lånade aktierna samt täckningsköpet. Vinst på grund av en blankningsaffär ska beskattas det år då egendomen återlämnas till utlånaren, dock senast året efter det beskattningsår då den lånade egendomen avyttrades.
Om du vid lånetillfället har likadana värdepapper som dem du lånat, ska de redan innehavda värdepapperna i första hand anses ha avyttrats. Vinstbeskattning ska då ske omedelbart när du säljer de lånade värdepapperna.
Om du lånar värdepapper för blankning och efter försäljningen av dessa köper fler av samma slag och sort än som ska återlämnas, ska genomsnittsmetoden tillämpas då blankningsaffärens resultat ska beräknas.
Blanketter
Redovisning av blankningsaffärer sker enligt de regler som gäller i övrigt för den egendom som blankningen avser. Avser blankningen till exempel aktier i Ericsson ska redovisning ske på blankett K4, avsnitt A. Avser blankningen till exempel marknadsnoterade fordringsrätter ska redovisning ske på blankett K4, avsnitt C.
