Avräkning av utländsk skatt

Om inkomsten inte undantas från beskattning i Sverige kan dubbelbeskattningen i stället undvikas genom att du begär avräkning och/eller avdrag för den skatt du betalat i utlandet. Om Sverige har ett skatteavtal med det andra landet framgår det i detta avtal hur en eventuell dubbelbeskattning ska undanröjas. Enligt de flesta skatteavtal undanröjs dubbelbeskattningen genom att avräkning för utländsk skatt medges i det land där du är bosatt (har hemvist). 

När Sverige ska undanröja dubbelbeskattning genom avräkning sker detta enligt bestämmelserna i den svenska avräkningslagen.

Nedan hittar du information om hur avräkning sker i Sverige. Beskrivningen nedan förutsätter att det är klarlagt att dubbelbeskattningen ska undanröjas genom avräkning i det land du är bosatt (har hemvist).

Tänk på att om du har fått avräkning för utländsk skatt och den utländska skatten sätts ned är du skyldig att anmäla detta till Skatteverket. Anmälan ska göras inom tre månader från det att du fått del av de beslut genom vilket den utländska skatten satts ned. Anmälan görs på blankett "Anmälan, nedsättning av utländsk skatt", SKV 2705.

Avräkning av skatt på tjänsteinkomster

Om du bor i Sverige men har arbetat i ett annat land, kan du bli skyldig att betala skatt på inkomsten i både Sverige och det andra landet. Då har du rätt att begära att den skatt du har betalat i det andra landet avräknas från den skatt du ska betala i Sverige.

Du kan bara begära avräkning för slutlig utländsk skatt. Du begär avräkningen i din svenska inkomstdeklaration det år du redovisar den utländska inkomsten. Under inkomståret kan du begära jämkning på blankett SKV 4302 av det skatteavdrag som görs i Sverige. Då slipper du betala full preliminärskatt i båda länderna. I deklarationen/jämkningen ska du uppge följande:

• vad inkomsten avser (t.ex. anställningsinkomst från privat eller offentlig tjänst)
• den utländska inkomstens och skattens storlek i svenska kronor
• från vilket land inkomsten kommer
• vilken valutakurs du använt vid omräkningen till svenska kronor.

Använd gärna blankett SKV 2703. Du ska kunna styrka att du betalat den utländska slutliga skatt du begär avräkning för. Bifoga gärna kopior på ett kvitto eller någon annan handling som visar vilken utländsk skatt du har betalat.

Observera att du aldrig kan få avräkning med ett högre belopp än den svenska skatt som avser den utländska inkomsten. Om t.ex. skatten i utlandet uppgår till 10 000 svenska kronor och den svenska skatten på den utländska inkomsten uppgår till 8 000 svenska kronor får du avräkning med 8 000 kronor. (Finns det andra utländska inkomster redovisade i deklarationen kan du i vissa fall få avräkning med ett högre belopp.)

När vi räknar ut den svenska skatten på den utländska inkomsten tar vi hänsyn till vissa skattereduktioner du har beviljats, t.ex. för underskott av kapital och allmän pensionsavgift, samt jobbskatteavdraget.

Du kan även begära avdrag för både preliminär och slutlig utländsk skatt under "inkomst av tjänst". Gör avdraget under punkten "övriga utgifter". Om du begär avräkning för samma slutliga skatt som du begärt avdrag för tar vi hänsyn till den skatteminskning som avdraget har medfört.

Avräkning av skatt på kapitalinkomster

• fått utdelning på utländska aktier eller fonder
• fått ränta på ett konto i utlandet
• gjort en kapitalvinst på försäljning av utländska aktier, fonder eller fastigheter som beskattas i både utlandet och Sverige.

Du begär avräkning för den utländska skatten i din svenska inkomstdeklaration det år du redovisar den utländska inkomsten. I inkomstdeklarationen ska du uppge

• vad inkomsten avser (t.ex. ränta eller utdelning)
• storleken på den utländska kapitalinkomsten eller beräknade kapitalvinsten
• den utländska skatten i svenska kronor
• vilket land inkomsten kommer ifrån
• valutakursen du använt vid omräkningen till svenska kronor.

Använd gärna blankett SKV 2703 för att begära avräkningen. Du ska kunna styrka att du betalat den utländska skatt du begär avräkning för. Om den utländska skatten inte framgår av en svensk kontrolluppgift får du gärna bifoga en kopia på ett kvitto eller någon annan handling som visar den utländska skatt du betalat.

Du får aldrig avräkning med ett högre belopp än den svenska skatt du ska betala på de utdelningsinkomster, ränteinkomster, kapitalvinster m.m. du haft i utlandet. Om t.ex. skatten i utlandet uppgår till 5 000 svenska kronor och den svenska skatten på den utländska inkomsten uppgår till 3 000 svenska kronor får du normalt bara avräkning med 3 000 svenska kronor. (Om du redovisar andra utländska inkomster i deklarationen får du i vissa fall avräkning med ett högre belopp.) När vi beräknar den svenska skatten tar vi hänsyn till vissa skattereduktioner som du har beviljats, t.ex. för underskott av kapital och allmän pensionsavgift, samt jobbskatteavdraget. Du får aldrig avräkning med ett högre belopp än den skatt som det andra landet har rätt att ta ut enligt det aktuella skatteavtalet. Enligt det nordiska avtalet har källstaten t.ex. rätt att ta ut 15 procent i skatt på utdelningar. Om källstaten har tagit ut mer i skatt, t.ex. 28 procent, kan maximalt 15 procent i skatt räknas av. Den skatt som överstiger 15 procent får du begära tillbaka från källstaten.

Under "inkomst av kapital" kan du också begära avdrag för den utländska skatt du betalat, såväl den preliminära som den slutliga. För in beloppet i rutan för ränteutgifter (ruta 53). Om du även begär avräkning för samma slutliga skatt beaktas den skatteminskning du fått genom avdraget för den utländska skatten. Normalt är det fördelaktigare att begära avräkning än avdrag för den utländska skatten, men har du underskott av kapital i Sverige är möjligheten till avräkning begränsad. Då är det oftast förmånligare att i stället begära avdrag för den utländska skatten. 

Avräkning av fastighetsskatt

Från och med inkomståret 2008 har fastighetsskatten på privatbostäder ersatts av en fastighetsavgift. Denna fastighetsavgift tas inte ut på privatbostäder i utlandet utan bara på privatbostäder i Sverige. Därför kan normalt ingen avräkning medges för utländsk fastighetsskatt på privatbostäder fr.o.m. inkomståret 2008. Har du en inkomst som hänför sig till fastigheten eller privatbostaden och denna inkomst beskattas vid den svenska inkomsttaxeringen kan du får avräkning av den utländska fastighetsskatten. Det kan vara fråga om såväl löpande inkomst som inkomst av engångskaraktär.

Avräkningsordning

Avräkning av skatt sker alltid i en viss ordning. Vi avräknar från

• i första hand den statliga inkomstskatten på kapitalinkomster och förvärvsinkomster
• i andra hand från den kommunala inkomstskatten.

Ibland kan det hända att avräkningsutrymmet under ett år inte räcker till avräkning av samtliga skatter du har betalat i utlandet. Då kan du under ett senare år ansöka om avräkning för det överskjutande beloppet. Ett överskjutande belopp kan dock sparas i högst tre år. Från och med 2010 års taxering kommer det överskjutande beloppet att kunna sparas i högst fem år. Detta innebär att vid 2010 års taxering kommer avräkning att kunna ske för överskjutande belopp från 2005 — 2009 års taxeringar. Samma år som du begär avräkning för ett överskjutande belopp måste du ha tagit upp en utländsk inkomst till beskattning i din svenska deklaration.