Avdragslexikon för företag - Deklaration 2008

Avdragslexikon - Näringsverksamhet

Det här avdragslexikonet vänder sig främst till dig som har en enskild firma eller ett handelsbolag/kommanditbolag. Alla utgifter som krävs för din verksamhet får du dra av som kostnad. En del utgifter ska du dra av direkt med hela beloppet, men i vissa fall måste avdraget fördelas över flera år. Inom några områden finns det begränsningar eller schabloner för hur stort avdrag som man får göra (t.ex. resor och ökade levnadskostnader).

Dina privata kostnader får du aldrig göra avdrag för.

Här nedan är en sammanställning på vanliga avdrag i näringsverksamhet. Du kan söka på respektive bokstav i A-Ö, för att läsa om de olika avdragen.

Tänk på att det är du som ska visa att samtliga förutsättningar för avdragsrätt föreligger dvs. det är du som begär ett avdrag som har bevisbördan.

Arbetsrum i bostaden

Observera att nedanstående schablonregler avseende arbetsrum endast gäller enskilda näringsidkare.

Om du använder en särskilt inrättad del av din bostad till  näringsverksamheten kan du få avdrag för skälig del av hyra, värme, vatten, avlopp m.m. Även andra utgifter för denna del av bostaden kan du dra av om de är direkt orsakade av näringsverksamheten.

Om du inte har någon särskilt inredd lokal i din bostad kan du ändå i vissa fall få göra avdrag för arbetsrum. Du får då göra avdrag med 2 000 kronor per år om du eller din make äger fastigheten, annars får du avdrag med 4 000 kronor per år. Förutsättningar för att få avdraget är att du har arbetat minst 800 timmar.  Är beskattningsåret längre eller kortare än tolv månader ska du räkna om antalet timmar och belopp.

I antalet arbetade timmar får du bara räkna med arbete, som det med hänsyn till arbetets karaktär, är motiverat att utföra i bostaden. Även tillfälligt arbete som räknas till inkomstslaget tjänst får räknas med om det har nära samband med näringsverksamheten. Arbete som utförs av dina barn får räknas med om barnet har fyllt 16 år. Arbete som utförs av din make får räknas med om ni driver verksamheten gemensamt.

Arbetsresor

När det gäller utgifter för resor till och från arbetsplatsen och begränsning i avdragsrätten för sådana utgifter, gäller samma bestämmelserna som i inkomstslaget tjänst. Åker du med buss eller tåg får du avdrag med den verkliga kostnaden. Kör du med din privata bil (ej förmånsbil) får du avdrag med 18 kronor per mil. Kör du med förmånsbil får du bara avdrag för drivmedelskostnaden. För dieselbilar är det 6 kr per mil, annars är det 9 kr per mil. Du får bara avdrag för den del av kostnaderna som överstiger 8 000 kronor.

Om du har utgifter för sådana resor både i inkomstslaget tjänst och i inkomstslaget näringsverksamhet, ska begränsningen (de första 8 000 kronorna) avse de sammanlagda utgifterna och i första hand medföra en minskning av avdraget i inkomstslaget tjänst.

Avdrag i efterhand

Om du har haft utgifter innan verksamheten kommit igång får du dra av dem under vissa förutsättningar. Avdraget får endast avse utgifter under det år som du påbörjade din verksamhet och närmast föregående kalenderår. Det måste avse inköp som behövs i din verksamhet och som till sin karaktär är omedelbart avdragsgilla.

Bilförmån

När du disponerar en bil som är bokförd i näringsverksamheten för privat bruk, ska du redovisa bilförmån som intäkt av näringsverksamhet. Beräkning av bilförmånen ska göras enligt samma regler som gäller i inkomstslaget tjänst. Du blir också beskattad för drivmedelsförmån för din privata körning, om din näringsverksamhet betalar drivmedlet.

Om bilen är bokförd i näringsverksamheten medges avdrag i näringsverksamheten för samtliga kostnader avseende bilen, under förutsättning att bilen är att anse som ett inventarium i näringsverksamheten. Om du själv har betalt drivmedelskostnaderna vid tjänsteresor, får du som enskild näringsidkare avdrag i näringsverksamheten för den faktiska kostnaden. (Är du däremot delägare i ett handelsbolag och själv betalar drivmedelskostnaderna får du avdrag enligt schablon med 6 kronor per mil för dieselolja och med 9 kronor per mil för annat bränsle).

Bilkostnader

Utgifter för resor som du gör med din egen bil i näringsverksamheten får du dra av med 18 kronor per mil (2007). Du får naturligtvis inte dra av några driftkostnader för bilen i näringsverksamheten och du ska kunna visa underlaget för avdraget genom en körjournal eller på annan lämpligt sätt.

Deklarationshjälp m.m.

Du får inte dra av några kostnader för skatteutredningar i samband med deklarationsupprättande, deklarationshjälp, taxeringsprocesser m.m. Däremot får du avdrag för omkostnader i en mervärdesskatteprocess. Dessa kostnader räknas som avdragsgilla driftkostnader.

Egenavgifter

Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de avser näringsverksamheten. Om avgifterna sätts ned ska motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då debiteringen ändras. Avdrag ska dessutom göras för ett belopp som sätts av för att täcka egenavgifterna för beskattningsåret. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret.

Företagsbot, sanktionsavgifter och mutor

Böter, offentligrättsliga sanktionsavgifter och mutor eller andra otillbörliga belöningar får du inte dra av.

Förluster av kontanta medel

Du får endast göra avdrag för förlust av kontanta medel, genom stöld eller rån, med ett belopp som motsvarar normalt innehav av kontanter i näringsverksamheten, om det inte finns särskilda skäl. I förarbetena anges, att när det gäller förluster av kontanta medel genom brott bör avdrag inte medges när förlusten har sin grund i brottslig gärning av verksamhetens ägare eller någon närstående.

Grupplivförsäkringar

En grupplivförsäkring som du tecknar för dig, i egenskap av näringsidkare, får du i vissa fall endast dra av delvis. Om försäkringsersättningen som du eventuellt får är förmånligare än motsvarande ersättning enligt den statliga grupplivförsäkringen, ska bara den del av premien dras av som motsvarar förmåner för den statliga grupplivförsäkringen.

Gåvor

Gåvor får du normalt inte göra avdrag för. Undantag från denna huvudregel gäller för reklamgåvor av mindre värde, för representationsgåvor i vissa fall samt för gåvor som har karaktär av personalkostnad.

Hemdator

Från och med inkomståret 2007 gäller nya regler då en anställd för privat bruk använder en datorutrustning som arbetsgivaren tillhandahåller (s.k. låne- eller hemdator). Förmånen värderas till 2 400 kr/år.

Hälso- och sjukvård m.m.

Utgifter för offentligt finansierad hälso- och sjukvård, patientavgifter och liknande räknas som näringsidkarens privata levnadskostnader. Sådana utgifter får du alltså inte göra avdrag för. Normalt kan du inte heller göra avdrag för privat hälso- och sjukvård eller tandvård. Det är bara om du inte omfattas av den offentligt finansierade vården som sådana utgifter får dras av.

Avdrag får däremot göras för
-företagshälsovård
-vaccinationer som behövs i din verksamhet
-utgifter för arbetslivsinriktad rehabilitering och
förebyggande behandling om åtgärderna syftar
till att du ska kunna fortsätta ditt arbete
-utgifter för hälso- och sjukvård, tandvård och läkemedel
utomlands, om du blir sjuk när du arbetar utomlands.

Inventarier

Om du köper in maskiner och inventarier finns tre olika sätt att få avdrag på.

• Omedelbart avdrag
• Avdrag genom räkenskapsenlig avskrivning
• Avdrag genom restvärdesavskrivning

Omedelbart avdrag:
Omedelbart avdrag, dvs. avdrag för hela inköpskostnaden direkt, får du om inventariet normalt beräknas ha en ekonomisk livslängd på max tre år eller om inventariet är av mindre värde.

Vad mindre värde är beror på företagets storlek och i vilken form du driver din näringsverksamhet. För enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut är inventarier vars anskaffningsvärde exklusive moms uppgår till 5 000 kronor att anse som inventarier av mindre värde. För mindre företag (där bland annat enskilda näringsidkare som inte upprättar förenklat årsbokslut ingår) är motsvarande gräns 10 000 kronor. För större företag är gränsen 20 000 kronor.
Mer information om vad som är mindre och större företag samt en utförligare beskrivning av vad som gäller för inventarier av mindre värde får du i "Skatteverkets allmänna råd om inventarier av mindre värde att tillämpas fr.o.m. 2008 års taxering" , SKV A 2007:2.

Räkenskapsenlig avskrivning:
Vid räkenskapsenlig avskrivning ska avdraget vid beskattningen motsvara den avskrivning som har gjorts i räkenskaperna.

Räkenskapsenlig avskrivning kan ske enligt två alternativ:

Enligt alternativ 1 (huvudregeln) får du dra av högst 30 procent av

• inventariernas bokförda värde vid årets början (=förra årets utgående värde),
• ökat med värdet av de inventarier som du skaffat under året och som fortfarande finns kvar vid årets slut,
• minskat med betalning för inventarier du sålt under året som du skaffat till verksamheten tidigare än detta år,
• minskat med försäkringsersättning du fått för inventarier som du skaffat tidigare än detta år,
• minskat med ersättningsfond som du använt.

Enligt alternativ 2 (kompletteringsregeln) får du full avskrivning på fem år, dvs. motsvarande en årlig avskrivning på 20 procent. Du måste veta anskaffningskostnader och anskaffningsår för de inventarier du köpt de senaste fyra räkenskapsåren (och som fortfarande finns kvar i verksamheten).

Restvärdesavskrivning:
Restvärdesavskrivning liknar huvudregeln vid räkenskapsenlig avskrivning och kan sägas vara en förenklad version av denna. Den största skillnaden är att vid restvärdesavskrivning behöver det skattemässiga värdet inte stämma överens med det bokförda värdet. En annan skillnad är att restvärdesavskrivning får ske med högst 25 procent av avskrivningsunderlaget. Vid restvärdesavskrivning finns ingen motsvarighet till kompletteringsregeln. Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader ska värdeminskningsavdraget (oavsett om det beräknats enligt räkenskapsenlig- eller restvärdesavskrivning) justeras i motsvarande mån.

Du kan läsa mer om avskrivning i våra broschyrer,
"Skatteregler för enskilda näringsidkare", SKV 295, utgåva 12
"Skatteregler för aktie-och handelsbolag", SKV 294, utgåva 6

Lokalkostnader

Om du hyr en lokal för din verksamhet får du dra av hyreskostnaden. Betalar du reparationer i denna lokal får du normalt dra av reparationskostnaderna direkt - även om det innebär en förbättring av lokalen.

Om du äger en näringsfastighet och den används helt i din näringsverksamhet, får du göra avdrag för alla driftskostnader i fastigheten. Gör du ändrings- eller förbättringsarbeten på denna fastighet får du göra avdrag antingen direkt (underhåll och reparation) eller genom värdeminskningsavdrag.

Medlemsavgifter

Medlemsavgifter till föreningar får du normalt inte dra av. Om föreningen har ett särskilt servicebolag som utför direkta tjänster åt medlemmarna, får du normalt dra av avgiften till servicebolaget. Om du betalar avgift till en arbetsgivarorganisation får du göra avdrag för den del av avgiften som avser medel för konfliktändamål.

Motion och friskvård

Avdrag för kostnader för motion och friskvård gäller endast för anställd personal. Det gäller inte för enskild näringsidkare eller delägare i handelsbolag/kommanditbolag.

Läs mer om motion och friskvård i denna information.

Mutor

Mutor får du aldrig dra av.

Representation

Utgifter för representation och liknande ändamål får du dra av bara om de har omedelbart samband med din näringsverksamheten, t.ex. då det uteslutande är fråga om att inleda eller upprätthålla affärsförbindelser eller liknande eller då utgifterna avser jubileum eller personalvård.

För utgifter för lunch, middag eller supé får avdraget inte överstiga 90 kronor per person och måltid med tillägg för mervärdesskatt. Utgifter i samband med din egen  personliga högtidsdag får du inte dra av t.ex. bjudning för affärsvänner i anslutning till femtioårsdag.

Läs mer om representation i Skatteverkets meddelande SKV M 2004:4

Representationsgåva

Representationsgåvor måste, på samma sätt som annan representation, ha ett samband med din verksamhet. Det kan t.ex. vara blommor när ett kundföretag firar jubileum. Du kan bara få avdrag för skäligt belopp men högst 180 kronor plus mervärdesskatt per person. Avdrag för representationsgåva till affärsförbindelser vid helger eller personliga högtidsdagar medges inte.

Reseskyddsförsäkringar

Premie för reseskyddsförsäkring avseende resor som du gör i din näringsverksamheten får du avdrag för.

Underskott

Ett underskott i näringsverksamheten får rullas vidare till kommande år och kvittas mot framtida överskott. Är näringsverksamheten nystartad får underskott kvittas mot inkomst av tjänst, dock max 100 000 kronor per år samt under förutsättning att näringsverksamheten bedrivs aktivt.

Läs mer om underskott i broschyrerna:
"Skatteregler för enskilda näringsidkare", SKV 295.
"Skatteregler för delägare i handelsbolag", SKV 299.

Utbildningskostnader

För utbildningskostnader gäller som en allmän huvudprincip att grundutbildning räknas som en privat levnadskostnad och man får inte avdrag i näringsverksamheten. Kostnader för fortbildning kan man dock få avdrag för.

Ökade levnadskostnader

Resa högst tre månader

• Under de första tre månaderna som arbetet har varit förlagt till samma ort tillämpas i näringsverksamheten i stort sett samma regler som i tjänst. Liksom i tjänst krävs för avdrag att resorna är förenade med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten. Samma schablonavdrag som i tjänst får då göras (traktamente). Uttrycket "den vanliga verksamhetsorten" har samma innebörd som i tjänst.

Om näringsidkaren visar att den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga resor i verksamheten i Sverige varit större än det sammanlagda schablonavdraget ska i stället detta högre belopp dras av. En likartad utredningsregel finns i fråga om resa utomlands. Om den skattskyldige visar att utgiftsökningen under en utrikes resa varit större än schablonavdraget, ska de faktiska utgifterna dras av.

Resa längre än tre månader

• Avdrag för resor efter de första tre månaderna som arbetet på orten har varat behandlas inte enligt bestämmelserna om ökade levnadskostnader. I stället tillämpas allmänna principer för avdrag. Detta innebär att avdrag medges för den verkliga fördyringen.