Skatteverkets ställningstaganden
Sammanställning nr 6 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn
Datum: 2008-02-29
Område: Mervärdesskatt
1 Sammanfattning
Skatteverket har i skrivelse 2007-06-26, dnr 131 409437-07/111, redogjort för sin syn på ett antal frågor om vilka tjänster som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Några ändringar i Standard för svensk näringsgrensindelning, SNI, 2002 samt en lagändring som trädde i kraft den 1 januari 2008 har föranlett Skatteverket att göra ställningstaganden som i vissa delar innebär en ändring av de svar som lämnats. Skatteverket har nu gjort en översyn av skrivelsen.
Denna skrivelse ersätter skrivelse 2007-06-26, dnr 131 409437-07/111, som ska upphöra att gälla.
Länk till skrivelse dnr 131 409437-07/111
2 Bakgrund och frågeställning
Skatteverket har i skrivelse 2007-06-26, dnr 131 409437-07/111, redogjort för sin syn på ett antal frågor om vilka tjänster som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Sedan denna skrivelse publicerades har en del av uppslagstexterna i SNI 2002 ändrats. Detta har föranlett Skatteverket att göra ställningstaganden som i vissa delar innebär en ändring av de svar som lämnats i skrivelsen.
Från och med den 1 januari 2008 har den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Skatteverket har i skrivelser 2007-12-18 gjort ställningstagande som innebär att den omvända skattskyldigheten från och med den 1 januari 2008 i viss utsträckning kan komma att omfatta tjänster som inte anses som byggverksamhet enligt SNI 2002.
Mot bakgrund av lagändringen och de ställningstaganden som har gjorts har det uppkommit ett behov att se över de svar som lämnats i skrivelse 2007-06-26, dnr 131 409437-07/111.
3 Gällande rätt m.m.
Enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b mervärdesskattelagen (1994:200), ML, är den som förvärvar en tjänst som avses i andra stycket skyldig att betala mervärdesskatten (skattskyldig) om denne är
— en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller
— en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster.
Från och med den 1 januari 2008 har 1 kap. 2 § andra stycket ML en ny lydelse. De tjänster som ska omfattas av bestämmelsen i första stycket 4 b är
1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till
— mark- och grundarbeten,
— bygg- och anläggningsarbeten,
— bygginstallationer,
— slutbehandling av byggnader, eller
— uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,
2. byggstädning, och
3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2.
Den direkta koppling till gällande SNI, som tidigare fanns i 1 kap. 2 § andra stycket 1 ML, har tagits bort. Av uttalanden i prop. 2007/08:25, s. 215-216, framgår att vilka tjänster som ska omfattas av den omvända skattskyldigheten ska avgöras utifrån ett allmänt perspektiv. SNI 2002 kan dock tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten. I SNI 2002 finns en uppräkning av aktiviteter som är hänförliga till "byggverksamhet" i avdelning F, huvudgrupp 45.
4 Skatteverkets bedömning
Bestämmelsen i 1 kap. 2 § andra stycket 1 ML har fått en ny lydelse från och med den 1 januari 2008. Den direkta kopplingen till gällande SNI har tagits bort och bedömningen av vilka tjänster som innefattas i de rubriker som anges i bestämmelsen ska göras utifrån begreppens allmänna innebörd. Av uttalandet i prop. 2007/08:25, s. 216, framgår att SNI 2002 kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten. Vid bedömningen av om en viss tjänst omfattas av uppräkningen i 1 kap. 2 § andra stycket 1 ML, har Skatteverket därför dels beaktat om tjänsten utgör byggverksamhet enligt SNI 2002 och dels tagit ställning till om tjänsten utifrån ett allmänt perspektiv utgör en bygg- eller anläggningstjänst.
Skatteverket har i tre skrivelser 2007-12-18 gjort ställningstaganden som innebär att den omvända skattskyldigheten i viss utsträckning kan komma att omfatta tjänster som inte utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Dessa skrivelser behandlar tjänster avseende montering eller installation av egentillverkade varor, tjänster avseende montering eller installation av utrustning och maskiner som genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML samt tjänster avseende reparation eller underhåll av vad som utgör fastighet enligt ML. Vid bedömningen av sådana tjänster har Skatteverket inte följt den indelning som görs i SNI 2002.
4.1 Försäljning och installation av hissar
Fråga
Är försäljning med installation av hissar och rulltrappor en bygginstallation som omfattas av reglerna?
Svar
Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111, tagit ställning till frågan vilka tjänster avseende montering/installation som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst.
Hissar och rulltrappor blir genom en installation i en byggnad sådant tillbehör till byggnad som är fastighet enligt ML. Om en försäljning av hissar eller rulltrappor innefattar installation och mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av en tjänst, kommer tillhandahållandet att omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.
Även tjänster avseende reparation eller underhåll av hissar och rulltrappor som utgör fastighet enligt ML omfattas av reglerna. Detta framgår av Skatteverkets skrivelse 2007-12-18, 131 773432-07/111. Omvänd skattskyldighet blir därför tillämplig på mervärdesskatten när en sådan tjänst tillhandahålls till en förvärvare som avses i 1 kap. 2 § första stycket 4 b ML.
Länk till skrivelse dnr 131 773424-07/111.
4.2 Snöröjning m.m.
Fråga
Omfattas snöröjning, sandning och liknande tjänster av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn?
Svar
Snöröjning, snöplogning, sandning och saltning av vägar, start- och landningsbanor m.m. omfattas av kod 90030 i SNI 2002. Tjänsterna utgör därför inte byggverksamhet enligt SNI 2002 och framstår inte heller som bygg- eller anläggningstjänster i ett mer allmänt perspektiv. Enligt Skatteverkets uppfattning är dessa tillhandahållanden inte sådana tjänster som avses i 1 kap. 2 § andra stycket ML. Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn blir därför inte tillämpliga vid tillhandahållande av snöröjning, sandning och liknande tjänster.
4.3 Trädgårdsskötsel
Fråga
Är trädgårdsskötsel, buskröjning, skötsel av gräs, buskar och träd, gräsklippning och trädbeskärning sådana tjänster som omfattas av reglerna?
Svar
Trädgårdsskötsel i parker, privata trädgårdar och liknande, gräsklippning samt beskärning av träd i parker, privata trädgårdar och liknande omfattas av kod 01410 i SNI 2002. Även röjning av sly vid vägar och buskröjning vid vägar omfattas av kod 01410. Dessa tjänster utgör således inte byggverksamhet enligt SNI 2002 och framstår inte heller som bygg- eller anläggningstjänster i ett mer allmänt perspektiv. Enligt Skatteverkets uppfattning blir reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn inte tillämpliga på sådana tjänster.
4.4 Tillverkning och montering av stålhallar
Fråga
Vårt företag producerar och monterar stommar till stålhallar av olika slag. Det kan vara olika typer av lagerbyggnader, men även större sporthallar etc. Vi köper in stål och plåt som vi bockar och böjer efter ritning för att passa den planerade byggnaden. Stommarna fraktas till byggarbetsplatsen och monteras på plats. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på våra tillhandahållanden i de fall vår kund är ett byggföretag?
Svar
Montering eller installation av egentillverkade varor ingår inte i huvudgrupp 45 och utgör inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Från och med den 1 januari 2008 har dock den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 771227-07/111, ansett att omvänd skattskyldighet kan bli tillämplig även i de fall en tjänst avser montering eller installation av egentillverkad vara. Enligt Skatteverkets uppfattning omfattas ert tillhandahållande av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla för mervärdesskatten på era tillhandahållanden i de fall köparen är ett byggföretag.
Länk till skrivelse dnr 131 771227-07/111.
4.5 Installation av brännare
Fråga
Ett mindre företag installerar olika typer av brännare för hushållsbruk, bl.a. pelletsbrännare. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla i de fall dessa tjänster utförs åt företag i byggbranschen?
Svar
Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111, ansett att tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. En brännare för hushållsbruk blir genom installationen ett byggnadstillbehör som utgör fastighet enligt ML. Omvänd skattskyldighet ska därför tillämpas på mervärdesskatten när tjänsterna tillhandahålls till byggföretag.
4.6 Leverans och montering av stomelement av betong
Fråga
Omfattas leverans och montering av stomelement av betong av begreppet byggverksamhet?
Svar
Montering och uppsättning av byggnadsstommar ingår i kod 45211 och utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Enligt Skatteverkets uppfattning omfattas leverans och montering av stomelement av betong av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn om tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst.
Skatteverket har i skrivelse 2007-12-18, dnr 131 771227-07/111, ansett att omvänd skattskyldighet kan bli tillämplig även i de fall en tjänst avser montering eller installation av egentillverkad vara. Omvänd skattskyldighet kan därför bli tillämplig även på t.ex. leverans och montering av egentillverkade stomelement eller monteringsfärdiga hus av betong. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst.
4.7 Krossning av sten
Fråga
Vårt företag har en mobil stenkross. I samband med t.ex. vägbyggen sprängs stora stenblock ur berget. Vi åtar oss att krossa dessa stenblock till mindre bitar. Omfattas dessa tjänster av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn?
Svar
Nej, detta är ett arbete på vara (stenblock) och ska inte omfattas av reglerna.
4.8 Leverans av betong
Fråga
Ett aktiebolag säljer betong. Betongen transporteras till en gjutplats och läggs ut med olika metoder. Betongen kan levereras från roterbil med ränna eller med band. Rännan eller bandet går att reglera i viss omfattning. En annan metod är att genom pumpning förflytta betongen direkt till den byggnadsform där den ska stelna. För- och efterarbeten (t.ex. vibrering, härdning och annan efterbehandling) ingår inte i bolagets tillhandahållande utan utförs av beställarens anställda. Bolagets ansvar omfattar endast att det är avtalad kvalité på betongen och att leverans sker på avtalad plats och vid rätt tidpunkt. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på bolagets tillhandahållanden i de fall köparen är en sådan näringsidkare som anges i 1 kap. 2 § första stycket 4 b ML?
Svar
När reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn aktualiseras måste först konstateras om en transaktion innebär att en vara eller en tjänst levereras. Först om det är en tjänst som tillhandahålls kan det bli aktuellt att tillämpa omvänd skattskyldighet.
De beskrivna metoderna att leverera betong är i princip olika sätt att leverera varan till av beställaren angiven plats. Om en säljare åtar sig att transportera varan till en avtalad plats anses transportåtagandet inte vara en särskild prestation som medför att en tjänst tillhandahålls. Transporten ingår som en del i tillhandahållandet av varan och ersättning för sådana bikostnader som fraktkostnader utgör en del av priset för varan. Avlastning av varan utgör en del av åtagandet att transportera varan.
Oavsett vilken av de i frågan beskrivna metoderna som används anser Skatteverket att tillhandahållandet utgör leverans av vara. Reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn blir därför inte tillämpliga.
4.9 Transport av jord med en dumper inom ett byggområde
Fråga
Är transport av jord med en dumper inom ett byggområde en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn?
Svar
Transport av jordmassor inom ett byggområde med t.ex. en dumper omfattas av kod 45110 och utgör byggverksamhet enligt SNI 2002.
Från och med den 1 januari 2008 har den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Av uttalande i prop. 2007/08:25, s. 216, framgår dock att avsikten med lagändringen inte är någon mer omfattande förändring i sak. Vidare anges att SNI 2002 kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten.
En dumper får betraktas som en anläggningsmaskin och används ofta i samband med större markarbeten. (Den används, enligt uppgift, normalt inte för vägtransporter). Enligt Skatteverkets uppfattning föreligger det inte skäl att frångå SNI i detta avseende. Reglerna om omvänd skattskyldighet blir således tillämpliga om transport av jord med en dumper inom ett byggområde utförs på uppdrag av ett byggföretag.
Vägtransporter av gods omfattas av SNI-kod 60240 och utgör inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Bland de exempel på vad som ingår i kod 60240 anges lastbils- och annan vägtransport av gods och transporter på vägar inom gruv- och industriområde. Transport av jordmassor inom ett byggområde med lastbil nämns inte särskilt i SNI 2002. Enligt Skatteverkets uppfattning utgör detta en transporttjänst som inte omfattas av de nya reglerna om omvänd skattskyldighet.
4.10 Markundersökningar
Fråga
Markundersökning utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Omfattas alla typer av markundersökningar av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?
Svar
Kod 45120 i SNI 2002 omfattar bl.a. provborrning och provtagning i samband med byggnads- och anläggningsarbete. Däremot omfattas inte geofysiska, geologiska och seismologiska undersökningar i samband med olje- och naturgasprospektering och inte heller produktionsborrning i anslutning till råpetroleum- och naturgasutvinning.
Från och med den 1 januari 2008 har den direkta kopplingen till gällande SNI tagits bort. Av uttalande i prop. 2007/08:25, s. 216, framgår dock att avsikten med lagändringen inte var någon mer omfattande förändring i sak. Vidare anges att SNI 2002 kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten. De tjänster som omfattas av kod 45120 utgör tjänster som avser fastighet enligt ML. Enligt Skatteverkets uppfattning föreligger det inte skäl att frångå SNI i detta avseende. Frågan vilka markundersökningar som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn bör därför kunna avgöras utifrån SNI 2002.
4.11 Uthyrning av kranar utan förare
Fråga
Ett företag hyr ut kranar utan förare. I tillhandahållandet ingår även att montera kranarna på en viss byggarbetsplats samt att demontera dem efter hyresperiodens slut. Blir reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpliga på företagets tillhandahållande när köparen är ett företag i byggbranschen?
Svar
Nej, uthyrning av byggkran utan förare omfattas inte av bestämmelsen om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Inte heller montering eller demontering av en byggkran utgör en sådan tjänst som omfattas av reglerna. Detta får enligt Skatteverkets uppfattning anses gälla även om byggkranen fästes i mark eller byggnad för att få erforderlig stabilitet.
4.12 Uthyrning av arbetskraft
Fråga
Uthyrning av arbetskraft för utförande av de särskilt angivna bygg- och anläggningstjänsterna omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet. Vad avses med begreppet uthyrning av arbetskraft?
Svar
Uthyrning av arbetskraft föreligger när en företagare hyr ut personal och kunden svarar för arbetsledning, bestämmer arbetsmetoder och definierar arbetsuppgifterna. Leverantören debiterar per tid och har inget garantiansvar för utfört arbete.
4.13 Leverans av grus
Fråga
Vi levererar grus till olika entreprenörer som har i uppdrag att anlägga eller underhålla vägar. Blir omvänd skattskyldighet tillämplig på våra tillhandahållanden?
Svar
Enbart leverans av grus utgör ett tillhandahållande av en vara och omfattas inte av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.
Om en uppdragstagare enligt avtal åtar sig att anlägga eller underhålla en väg och i samband därmed tillhandahåller grus eller annat material får materialet dock anses ingå i det tillhandahållande som avser anläggande respektive underhåll av väg och omvänd skattskyldighet gäller för mervärdesskatten på hela tillhandahållandet om köparen är en sådan förvärvare som omfattas av reglerna.
4.14 Installation av utrustning som blir verksamhetstillbehör
Fråga
Vi har förstått att omvänd skattskyldighet inte blir tillämplig vid tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av maskin eller utrustning som genom monteringen/installationen blir sådant industritillbehör som avses i 2 kap. 3 § jordabalken (1970:994), JB. Vad gäller beträffande montering eller installation av utrustning för annan särskild verksamhet som bedrivs på en fastighet?
Svar
Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst (se Skatteverkets skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111).
Annan maskin, utrustning eller särskild inredning än industritillbehör, som har tillförts sådan byggnad eller del av byggnad som är inrättad för annat än bostadsändamål och har anskaffats för att direkt användas i en särskild verksamhet som bedrivs på fastigheten, är verksamhetstillbehör enligt ML (se 1 kap. 12 § ML). Verksamhetstillbehören är byggnadstillbehör enligt JB och utgör fastighet enligt ML. Omvänd skattskyldighet kan därför bli tillämplig när ett företag utför montering eller installation av utrustning som genom monteringen/installationen blir verksamhetstillbehör.
4.15 Installation både för industriell verksamhet och för byggnadens allmänna bruk
Fråga
Ett aktiebolag har fått i uppdrag att installera ventilationsutrustning i en byggnad som innehåller en industrilokal samt ett antal kontorsrum. Köparen är en sådan näringsidkare som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. Delar av ventilationsutrustningen är särskilt ägnad för den industriella verksamhet som bedrivs på fastigheten medan andra delar är för byggnadens allmänna bruk. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på hela tillhandahållandet eller endast för den del som avser monteringen av ventilationsutrustningen för byggnadens allmänna bruk?
Svar
Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt ML. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms utgöra omsättning av tjänst (se Skatteverkets skrivelse 2007-12-18, dnr 131 773424-07/111).
Om bolaget tillhandahåller en enda tjänst avseende installation av ventilation skulle det bli konstlat att dela upp tillhandahållandet. Skatteverket anser därför att om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda ska omvänd skattskyldighet tillämpas på hela tillhandahållandet om detta huvudsakligen avser installation av ventilationsutrustning för byggnadens allmänna bruk, eftersom en sådan genom installationen blir fastighet enligt ML. Om en sådan installationstjänst huvudsakligen avser särskild ventilationsutrustning för den industriella verksamheten, som genom installationen blir sådant industritillbehör som avses i 2 kap. 3 § JB, blir däremot reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn inte tillämpliga på tillhandahållandet.
4.16 Byggstädning
Fråga
Vårt företag tillhandahåller städning av byggnader efter utförda byggnadsarbeten. Vi kan också åta oss att städa mobila platskontor och manskapsbodar. Byggstädning omnämns särskilt som en av de tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Vad avses med begreppet byggstädning i detta sammanhang?
Svar
Av 1 kap. 2 § första stycket 4 b samt andra stycket 2 ML framgår att byggstädning är en tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Enligt Skatteverkets uppfattning avses med begreppet byggstädning främst städning av en nybyggd eller nyrenoverad byggnad, före inflyttning, s.k. slutstädning. Begreppet byggstädning kan, enligt verkets uppfattning, även omfatta löpande städning av en sådan byggnad under byggtiden. En tjänst som huvudsakligen avser insamling och bortforsling av byggavfall omfattas dock inte av begreppet byggstädning i 1 kap. 2 § andra stycket 2 ML.
Reglerna om omvänd skattskyldighet har införts med stöd av artikel199.1 a ) i rådets direktiv 2006/112/EG (mervärdesskattedirektivet). Enligt denna bestämmelse kan regler om omvänd skattskyldighet bl.a. tillämpas för tillhandahållande av byggtjänster, inbegripet reparations-, rengörings-, underhålls-, ombyggnads- och rivningstjänster avseende fast egendom. Manskapsbodar och mobila platskontor tillhör inte fastigheten utan är normalt att betrakta som lös egendom. En separat tjänst som består i att manskapsbodar eller mobila platskontor städas under byggtiden omfattas därför inte av reglerna om omvänd skattskyldighet.
4.17 Material tillhandahålls i samband med en byggtjänst
Fråga
Jag bedriver verksamhet inom byggbranschen och har många uppdrag som underentreprenör till större byggföretag. I vissa fall tillhandahåller jag själv det byggmaterial som behövs för att utföra uppdraget. Jag brukar utfärda en separat faktura på materialet redan i början av den period då arbetena utförs. Arbetena faktureras först när dessa är slutförda och i förekommande fall godkända. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på den totala ersättningen eller endast för den del som avser de utförda arbetena?
Svar
Ett tillhandahållande som enbart avser leverans av byggmaterial utgör omsättning av vara. Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn är inte tillämpliga på ett sådant tillhandahållande. För att reglerna ska bli tillämpliga krävs att tillhandahållandet avser en tjänst som anges i 1 kap. 2 § andra stycket ML. En sådan tjänst kan även innefatta material och andra varor som tillhandahålls i samband med tjänsten.
Om ett avtal har ingåtts som innebär att ni ska tillhandahålla ett byggföretag en byggtjänst och att ni i samband därmed ska tillhandahålla byggmaterialet ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på hela omsättningen. Att varor och tjänster faktureras separat på sätt som beskrivits i frågan påverkar inte denna bedömning.
4.18 Försäljning och montering av trägolv
Fråga
En byggmaterialhandlare säljer bl.a. olika typer av trägolv. Om kunden så önskar kan företaget också tillhandahålla egna hantverkare som lägger golven. Vad gäller om ett byggföretag som har köpt golvmaterial, vilket har levererats och fakturerats, efter några månader vänder sig till säljaren för att anlita dennes hantverkare för att lägga golven? Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på båda tillhandahållandena eller enbart på den senare transaktionen?
Svar
I detta fall synes parterna från början ha ingått ett avtal om enbart leverans av varor. Omvänd skattskyldighet kommer därför inte att gälla för det tillhandahållande som avser försäljning av golvmaterial. När köparen senare vänder sig till säljaren för att beställa en tjänst som avser golvläggning är detta ett nytt avtal. Omvänd skattskyldighet ska gälla för mervärdesskatten på detta tillhandahållande.
4.19 Ändrings- och tilläggsarbeten
Fråga
Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på ändrings- och tilläggsarbeten?
Svar
Ändrings- och tilläggsarbeten ingår normalt i en avtalad entreprenad. Om arbetena har ett sådant samband med entreprenaden att de kan anses ingå i denna ska den metod användas som tillämpats för entreprenaden i övrigt. Om det däremot är fråga om ett åtagande skiljt från entreprenaden i övrigt ska frågan om omvänd skattskyldighet ska tillämpas bedömas utifrån karaktären av de aktuella arbetena.
4.20 Åtgärder som omfattas av garantiåtagande
Fråga
Omfattas åtgärder som utförs enligt ett garantiåtagande av reglerna om omvänd skattskyldighet?
Svar
Ja, om ersättning betalas för åtgärderna och det är fråga om en sådan tjänst som omfattas av reglerna samt köparen är en sådan näringsidkare som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster eller en "mellanman" som vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag.
