Skatteverkets yttranden
Remiss angående skatteincitamentsutredningens slutbetänkande SOU 2009:33 – Skatterabatt på aktieförvärv och vinstutdelningar. (Dnr Fi 2009/3404)
Datum: 2009-06-08
1 Sammanfattning
Skatteverket tillstyrker båda förslagen som utredningen lämnar men har vissa förslag till förändringar.
Förslaget om skattereduktion:
- en begränsning införs avseende överföring av enskild firma, delägarens tillgångar eller i övrigt förvärv av tillgångar som inte är avsedda att användas i rörelsen
- begreppet företag kompletteras så att även handelsbolag omfattas
- vissa begränsningar i reglerna bör göras för att hindra missbruk
- vissa utbetalningar och ersättningar från bolag till ett handelsbolag m.fl., bör omfattas av begränsningarna i 28 och 29 §§
- undantagen i 28 och 29 §§ bör tydliggöras alternativt inskränkas till att avse fall där "synnerliga skäl" föreligger
- den undre gränsen för skattereduktion bör inte vara lägre än 25 000 kr
- istället för att införa regler om eftertaxering bör den ordinarie omprövningstiden förlängas
- ansökan bör ske i ett separat ansökningsförfarande
Förslaget om utdelningsavdrag:
- lagtexten bör utformas på så sätt att endast öppen laglig vinstutdelning omfattas
I slutet av yttrandet lämnas även synpunkter av mer teknisk karaktär.
2 Skatteverkets synpunkter på förslagen i utredningen
2.1 Allmänt
Skatteverket anser att utredningen har föreslagit de två mest lämpliga av de fyra skatteåtgärder som direktiven lämnat för utredning.
När det gäller riskkapitalkonton anser Skatteverket att detta är ett krångligt och inte nödvändigt mellansteg då en liknade effekt fås genom den i kapitel 6, föreslagna skattereduktionen för förvärv av aktier. En stimulans av investeringar i företag bör vara direkt och inte som i fallet med riskkapitalkonton, fördröjd med upp till fyra år. Behovet av ett sådant konto kan ifrågasättas.
Skatteverket har även samma uppfattning som utredningen när det gäller uppskov med kapitalbeskattningen vid avyttring. Erfarenheten av tidigare aktieuppskovsregler för fysiska personer talar starkt emot att införa ett sådant system.
3 Skatteverkets synpunkter på förslag om skattereduktion för förvärv av aktier
3.1 Överlåtelse av verksamhet samt förvärv av rörelsefrämmande tillgångar m.m.
En förutsättning för skattereduktion är att det ska vara fråga om betalning i pengar. Av den anledningen godtas inte apportegendom vid nyemission. Det innebär i praktiken att ombildningar från enskild firma till AB inte omfattas av reduktionen.
Skatteverket uppfattar att detta går att kringgå. Om istället delägaren först bildar ett aktiebolag och skjuter till 500 000 kr och i direkt anslutning till detta låter bolaget förvärva den enskilda firman från ägaren för skattemässigt värde på 500 000 kr, så är skattereduktion enligt förslaget möjlig. Detta gäller även om delägaren istället förvärvar ett lagerbolag.
På motsvarande sätt kan överföring av värdepapper eller privata tillgångar till skattemässigt värde enligt 53 kap. IL ske och även detta skulle ge rätt till skattereduktion om företaget bedriver rörelse. Det finns inte heller något hinder mot att nyemission används till att externt förvärva tillgångar som inte ska användas i rörelsen, t.ex. tillgångar som ska användas privat.
Skatteverket anser därför att en begränsning avseende skattereduktionen, när det gäller överföringar av enskild firma, delägarens tillgångar eller förvärv av rörelsefrämmande tillgångar, bör införas.
3.2 Vad avses med företag
I 67 kap. 24 § IL definieras vad som avses med begreppet företag. I uppräkningen som görs ingår inte handelsbolag.
Begreppet används ifråga om företag i intressegemenskap (67 kap. 25 § IL). Detta har betydelse för 67 kap. 28 och 29 §§ IL. Med hänsyn till syftet med reglerna om intressegemenskap kan ifrågasättas om inte definitionen av företag ska inbegripa handelsbolag. Det kan noteras att utländsk juridisk person omfattas och att i detta begrepp kan ingå motsvarigheter till svenskt handelsbolag, dvs. i utlandet delägarbeskattad juridisk person.
Skatteverket föreslår att första punkten i 24 § kompletteras så att även handelsbolag omfattas.
3.3 Begränsningar av möjligheten att få skattereduktion
Utredningen har inte föreslagit någon begränsning i hur många år samma person kan få skattereduktion. Inte heller finns det någon begränsning för att samma verksamhet kan flyttas mellan olika bolag. Skatteverket anser att det finns risk för missbruk av reglerna om begränsningar inte införs. Skatteverket anser därför att ytterligare begränsningar bör införas.
3.4 Vissa utbetalningar från bolaget enligt 67 kap. 28 och 29 §§
För att ha rätt till skattereduktion finns vissa begränsningar i tiden avseende utbetalningar och ersättningar i olika former som härrör från bolaget eller företag som ingår i intressegemenskap med bolaget. Detta framgår av 67 kap. 28 och 29 §§ IL.
Utredningen tar inte upp vad som gäller om ersättningen istället skulle gå till ett handelsbolag eller utländsk delägarbeskattad juridisk person, som närstående eller den som förvärvat aktier är delägare i. Det kan ifrågasättas om inte ersättningar från bolaget som på detta sätt lämnas till handelsbolag eller delägarbeskattad juridisk person även bör omfattas av begränsningar med hänsyn till att de inte är egna skattesubjekt.
3.5 Särskilda skäl enligt 67 kap. 28 och 29 §§ IL
I båda dessa paragrafer anges villkor som ska vara uppfyllda avseende ersättningar och från vem dessa betalas för att få skattereduktion. Av paragraferna framgår även att om särskilda skäl finns behöver inte villkoren vara uppfyllda. Erfarenhetsmässigt förorsakar lagregler med en sådan oprecis utformning tillämpningsproblem och bör därför så långt möjligt undvikas. Detta eftersom de komplicerar tillämpningen av regelsystemet och gör det svårt att förutse hur reglerna ska tillämpas. Skatteverket anser därför att det skulle vara önskvärt att man direkt i lagtexten kunde reglera i vilka situationer undantag ska göras från huvudregeln.
Om detta inte är möjligt anser Skatteverket att möjligheten till undantag bör inskränkas till att endast avse fall där "synnerliga skäl" finns. Dessutom anser Skatteverket att det, i lagtext eller förarbeten, mer utförligt än i förslaget anges vilka fall som avses.
3.6 Undre gräns för skattereduktion
Skatteverket anser att det kan ifrågasättas om den föreslagna undre gränsen för underlag för skattereduktion är för låg. Förslaget om en undre gräns på 5 000 kr innebär att en skattereduktion på 1 000 kr medges. Med tanke på hanteringskostnader för en ansökan om skattereduktion och med hänsyn till målgruppen, investerare i onoterade bolag, bör gränsen sättas högre. Skatteverket anser att den undre gränsen i vart fall inte bör vara lägre än 25 000 kr.
3.7 Utökad eftertaxeringsmöjlighet
Skatteverket anser att istället för ändra reglerna om eftertaxering bör den ordinarie omprövningstiden förlängas med tre år avseende de uppgifter som ska lämnas avseende skattereduktionen. En generell förändring av taxeringslagen (TL) avseende en sådan förlängning medför att även framtida materiella skatteregler som innebär hänsynstagande till uppgifter som ska lämnas efter taxeringsåret, täcks upp. En sådan generell regel bör övervägas och utgör en bättre lösning än att använda eftertaxeringsinstitutet.
Om det är reglerna i 4 kap. 17 § TL som ska ändras föreslår Skatteverket att eftersom punkterna 5 - 7 samtliga tar hänsyn till uppgiftsplikt enligt LSK bör en ändring nu istället göras av p. 5 med följande justerade lydelse:
5. när en ändring i ett taxeringsbeslut föranleds av en uppgift som har lämnats eller skulle ha lämnats enligt 3 kap.9 a§,19 a§,21 a§, 27 § andra stycket eller 5 kap. 2 § lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.
Punkten 6 kan då utgå och ingen ny punkt 7 behövs.
3.8 Ansökan i inkomstdeklarationen
Skatteverket förordar att, istället för att ansökan ska ske i inkomstdeklaration, ett separat ansökningsförfarande för skattereduktion införs. Detta bl.a. med hänsyn till att om ansökan ska ske i inkomstdeklarationen måste alla ansökningar behandlas under kort tid och möjligheten att e-deklarera försvåras.
Att ha ett eget ansökningsförfarande innebär dessutom möjlighet till specialisering och koncentration av arbetsuppgifter på ett eller ett par skattekontor.
4 Skatteverkets synpunkter på förslag om utdelningsavdrag
4.1 Utdelning i pengar.
Skatteverket anser att det bör klarläggas vad som gäller för förtäckt utdelning i pengar. Utredningen har uttalat att olaglig förtäckt utdelning inte ska få räknas med i underlaget. Fråga är vad som gäller för förtäckt tillåten utdelning i pengar, vilket är en situation som uppkommer ibland. Som exempel kan nämnas fall av oredovisade uttag av pengar eller annat oredovisat förfogande av pengar som kommit ägaren direkt eller indirekt tillgodo. Det kan även avse köp till överpris från ägaren och liknande händelser. Enligt Skatteverkets uppfattning bör inte heller sådan förtäckt utdelning få räknas med även om den ryms inom 17 kap. 3 § aktiebolagslagen (ABL).
I föreslagen lagtext till 24 kap. 23 § IL framgår att avdrag får göras för lämnad vinstutdelning i pengar. För att slippa tveksamheter och gränsdragningsproblem om vad som gäller föreslår Skatteverkat att lagtexten utformas på så sätt att endast öppen laglig vinstutdelning som lämnats enligt formerna i 18 kap § ABL omfattas.
5 Vissa synpunkter på förslaget av mera teknisk natur.
5.1 Krånglig lagtext
Föreslagen lagtext till 67 kap 21 § blir enligt Skatteverket onödigt svår att förstå och dessutom införs ett nytt begrepp — betalningsår förutom begrepp som beskattningsår och taxeringsår.
Skatteverket föreslår att lagtexten istället skrivs enligt följande:
21 §En begäran om skattereduktion för förvärv av aktier ska göras i självdeklarationen vid taxeringen för det beskattningsår då aktierna har betalats. Om det bolag i vilket aktierna förvärvats inte har börjat bedriva rörelse den 2 maj året efter det beskattningsår då aktierna betalts, får begäran i stället göras i självdeklarationen vid taxeringen för det närmast följande beskattningsåret.
5.2 Anskaffningsutgift
I författningskommentaren till 67 kap. 30 § IL kan man i förtydligande syfte ange att även om skattereduktion erhållits är anskaffningsutgiften för aktierna vid en försäljning, det belopp som betalats för aktierna. Att så är avsikten anser Skatteverket framgå av avsnitt 6.2.
Detta yttrande har beslutats av undertecknad generaldirektör. Vid den slutliga handläggningen av ärendet har i övrigt deltagit enhetschef Urban Strömberg och rättslige experten Karin Sköld Berzelius, föredragande.
