Riksskatteverket (RSV) har med stöd av 2 kap 7 § lagen (1984:151) om
punktskatter och prisregleringsavgifter, 26 § förordningen (1984:247)
om punktskatter och prisregleringsavgifter och 3 § förordningen
(1970:752) med instruktion för riksskatteverket beslutat meddela
ändrade föreskrifter och anvisningar i fråga om beskattning av viss
elektrisk kraft. Föreskrifterna m m är föranledda av ändringar i 4 och
7 §§ lagen (1982:1201) om skatt på viss elektrisk kraft. Ändringarna
innebär att skatt skall utgå för nettoproduktion och att det preliminära årsavdraget ersätts med ett fast årsavdrag. De stycken i föreskrifterna m m vari ändringar har gjorts har markerats med streck i kanten. Föreskrifterna m m har därefter följande lydelse.

1 Inledning

För elkraft som framställs inom landet i ett vattenkraftverk med en
installerad generatoreffekt av minst 1 500 kilowatt (kW) utgår skatt
enligt lagen (1983:1201) om skatt på viss elektrisk kraft (SEL).
   RSV är beskattningsmyndighet för skatten på vattenkraft.
   Lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter (LPP) och
förordningen (1984:247) om punktskatter och prisregleringsavgifter
(FPP) tillämpas på skatten på viss elektrisk kraft.
   Skattebrottslagen (1971:69) och förmånsrättslagen (1970:979) gäller i
fråga om skatt enligt SEL.
   I det följande avses med skatt, skatt på vattenkraft, och med kraftverk, vattenkraftverk, om inte annat anges.
   I LPP och FPP finns bestämmelser om deklaration, betalning av skatt,
fastställande av skatt, överklagande, förhandsbesked m m. I fråga om
beskattningsförfarandet hänvisar RSV till en av verket utgiven information i ämnet (RSV 502).
   Upplysningar, blanketter m m tillhandahålls av Riksskatteverket,
Punktskattesektion I, 171 94 SOLNA, tel 08 - 764 80 00 (telefontid
8.30 - 11.30).
   Skatterevision utförs av RSVs fyra distriktskontor. Adresser m m till
distriktskontoren, se bilaga. (Bilagan utesluten här)

2 Skatteplikt

Skatt skall erläggas för elkraft som inom landet framställs i ett
kraftverk med en installerad generatoreffekt av minst 1 500 kW. Undantagen från skatteplikt är elkraft som framställs i ett pumpkraftverk (1 § SEL).

Anvisningar:
Med ett vattenkraftverk avses en anläggning för produktion
av elkraft med en eller flera vattendrivna elgeneratorer.
   Med den installerade generatoreffekten avses generatorns
eller generatorernas sammanlagda märkeffekt uttryckt alternativt i kW eller kilovoltampere (kVA).
   Med ett pumpkraftverk förstås ett kraftverk, vars produktion
till mer än ringa del härrör från vatten som - med utnyttjande av en eller flera generatorer i kraftverket - har
pumpats upp till ett högre liggande magasin.

3 Skattskyldig och skattskyldighetens inträdeDen som framställer skattepliktig kraft är skattskyldig (3 § SEL).   Skattskyldighet inträder när kraften levereras från kraftverket (4 § SEL).
       
4 Beräkning av skatt m m

4.1 Allmänt

Skatt tas ut, enligt 5 § SEL, med 2 öre per kilowattimme (kWh). Om
kraften har producerats i ett kraftverk som har tagits i drift under
1973-1977 tas skatten - efter nedsättning - ut med 1 öre per kWh. Om
kraften har producerats i ett kraftverk som tagits i drift efter 1977
tas - efter nedsättning med 2 öre per kWh - skatt inte ut.

Anvisningar:
Ett kraftverk anses ha tagits i drift då kraft i det för
första gången framställs. Idrifttagandet omfattar den installerade generatoreffekt som då har börjat utnyttjas. Den
tidpunkt som här avses är tidpunkten för det kommersiella
idrifttagandet. Ett kraftaggregat anses ha börjat utnyttjas
då det installerats på ett sådant sätt att det kunnat utnyttjas.
   Ett kraftverk anses ha tagits ur drift då det inte längre
kan framställa kraft. Detsamma gäller för ett kraftaggregat
som inte längre kan framställa kraft. Ett aggregat anses
däremot inte ha tagits ur drift om driftstoppet är tillfälligt till följd av t ex översyn, omlindning eller reparation.
   Om den installerade generatoreffekten i ett kraftverk har
ändrats, t ex genom att en ny generator har installerats,
bytts ut eller att en befintlig generator har byggts om till
ökad generatoreffekt, behandlas ökningen enligt den
bestämmelse som gäller för den tidpunkt generatorn togs i
drift efter ändringen. Detsamma gäller om ett kraftaggregat
som inte har kunnat framställa kraft under en längre tid,
t ex på grund av ett haveri, åter sätts i stånd men nu med
utökad effekt.

4.2 Uppmätning av kraft

Den skattepliktiga kraften skall mätas vid varje kraftverk (5 § andra
stycket SEL).
   Kraftproduktionen i ett kraftverk som tagits i drift efter 1977 är
också skattepliktig. Denna kraft mäts därför upp och ingår i den totala produktionen.

  Anvisningar:Mätningen av kraften sker vid utmatningspunkten. Om transformering sker vid utmatningen får kraften mätas efter transformeringen. Om i något fall mätningen omfattar även kraftverkets egen förbrukning får denna förbrukning räknas av.
       
4.3 Beräkning av avdrag och skatt

Den skattskyldige får göra avdrag från den skattepliktiga kraften (jfr 3 § SEL) med för kraftverk och kalenderår räknat 6 000 000 kWh minskat med 40 % av skillnaden mellan den skattepliktiga kraften beräknad med utgångspunkt i medelårsproduktionen av skattepliktig kraft och 6 000 000 kWh (7 § tredje stycket SEL). Denna s k avtrappningsregel innebär att avdraget trappas av och försvinner helt om årsproduktionen uppgår till 21 000 000 kWh. Avdrag får inte förskjutas till ett annat år.
     
Skatten beräknas enligt följande (6 § SEL). Den sammanlagda producerade kraften i ett kraftverk skall för varje skattskyldig fördelas på anläggningar som har tagits i drift före 1973, under tiden 1973 -1977 och efter 1977 med ledning av den generatoreffekt som har börjat utnyttjas under var och en av dessa tidsperioder (jfr avsnitt 4.1). Innan denna fördelning görs tillämpas avtrappningsregeln.

Föreskrifter: Med medelårsproduktion avses den vid kraftverket i medeltal producerade kraften under den senaste 3-årsperioden. Om kraftverket har varit i drift under en kortare period än 3 år beräknas medelvärdet för den tid kraftverket varit i drift. För ett kraftverk, som tas i drift under det löpande året, får årsproduktionen uppskattas.   Avdraget bör fördelas jämnt över kalenderåret. Om avdraget inte kan utnyttjas helt under en redovisningsperiod, t ex på grund av att produktionen i kraftverket under perioden understiger avdraget, får den del av avdraget som inte kunnat utnyttjas göras under annan redovisningsperiod under kalenderåret.   Om den installerade generatoreffekten i ett kraftverk har ändrats under en redovisningsperiod, t ex genom att ytterligare en generator har installerats, görs skatteberäkningen som om förändringen inträffat den första dagen i kalendermånaden. Någon uppdelning av månadens produktion behöver således inte göras.

Exempel 1

Beräkning av avdrag       Hur avtrappningsregeln fungerar framgår av följande exempel. Det förutsätts att alla kraftverken (A-C) har tagits i drift och att redovisningsperioden är en månad.

Avdragets storlek beräknas för varje kraftverk enligt följande:
          
A     6 000 000 kWh - 40 % x (8 000 000 kWh - 6 000 000 kWh) =
5 200 000 kWh/år

B     6 000 000 kWh - 40 % x (9 000 000 kWh - 6 000 000 kWh) =
4 800 000 kWh/år

C    6 000 000 kWh - 40 % x (12 000 000 kWh - 6 000 000 kWh) =
3 600 000 kWh/år

Avdragets storlek per månad blir:

A    5 200 000 kWh : 12 = 433 333 kWh/mån
B    4 800 000 kWh : 12 = 400 000 kWh/mån
C    3 600 000 kWh : 12 = 300 000 kWh/mån

Den faktiska produktionen under en redovisningsmånad är:

A    1 333 333 kWh
B    1 500 000 kWh
C    1 300 000 kWh
      -------------
      4 133 333 kWh

   Den sammanlagda återstående skattepliktiga produktionen i kraftverken
efter avdrag beräknas för redovisningsmånaden till:

   Sammanlagd kraftproduktion för månaden blir således efter avdrag
3 000 000 kWh.

Beräkning av skatt

   Beräkningsmetoden enligt 6 § SEL innebär att om en skattskyldig har
flera kraftverk, t ex ett som tagits i drift 1972 och ett annat som
tagits i drift 1976, beräknas skatten efter 1 öre per kWh för så stor
del av den sammanlagda producerade kraften som, efter eventuella avdrag, svarar mot det nyare kraftverkets installerade generatoreffekt i
förhållande till den sammanlagda effekten i de båda kraftverken. För
övrig del av produktionen beräknas skatten efter 2 öre per kWh. Om
samma skattskyldig bygger ett nytt kraftverk som tas i drift t ex 1985
påverkar det beräkningen, även om skatt inte kommer att beräknas för
den kraft som har producerats i ett kraftverk som har tagits i drift
efter 1977. Likaså påverkas beräkningen av om t ex något av de äldre
kraftverken tas ur drift eller byggs om och får utökad effekt.
   Hur skatten beräknas för den redovisningsperiod som avdragsexemplet
avser kan åskådliggöras på följande sätt.

   Sammanlagd installerad generatoreffekt i kraftverken:
10 000 kW

   Sammanlagd kraftproduktion i kraftverken per månad efter avdrag:
3 000 000 kWh

Sammanlagd skatt för redovisningsperioden:
   12 000 kr + 9 000 kr = 21 000 kr

Exempel 2

Beräkning av skatt vid förändring av generatoreffekt

Förutsättningarna i exempel 1 kan ändras enligt följande.

   Kraftverket A har tagits ur drift permanent den 1 juli 1983 och kraftverket B har vid samma tidpunkt moderniserats och fått en ökad effekt med 5 000 kW till 8 000 kW. Den sammanlagda kraftproduktionen för juli månad i kraftverken är, efter avdrag, 4 000 000 kWh.
   Sammanlagd installerad generatoreffekt i de kraftverk som är i drift:
      8 000 kW + 5 000 kW = 13 000 kW

   Skatten beräknas för juli månad enligt följande:

   Skatt beräknas inte för den del av den sammanlagda kraftproduktionen
som svarar mot kraftverkets ökade effekt i förhållande till kraftverkens sammanlagda effekt.

5 Dispens

Om synnerliga skäl föreligger får regeringen, enligt 9 § SEL, medge
nedsättning av eller befrielse från skatt på kraft som förbrukas i en
industriell verksamhet som drivs av den skattskyldige eller av honom
närstående företag. Ansökan om sådan nedsättning eller befrielse görs
hos regeringen.

6 Registrering

Den som framställer skattepliktig kraft skall vara registrerad hos RSV
(3 § SEL).
   Den som skall vara registrerad hos RSV som skattskyldig för viss verksamhet skall göra anmälan till verket senast två veckor innan verksamheten påbörjas eller övertas (2 § FPP).
   RSV tillhandahåller en blankett för registreringsanmälan.

Föreskrifter: I anmälan skall lämnas de uppgifter som framgår av ett av RSV fastställt formulär för registreringsanmälan (RSV 5230).   Till anmälan som inges av aktiebolag fogas utdrag ur aktiebolagsregistret. För ekonomisk förening fogas utdrag ur respektive läns föreningsregister och för övriga fogas i förekommande fall utdrag ur respektive läns handelsregister.   Om en uppgift har lämnats i en registreringsanmälan om ett förhållande som därefter ändras skall RSV underrättas inomåtta dagar.

7 Bokföring och redovisning

Upplysningar om bokföring och redovisning av skatt m m finns i den
under kapitel 1 nämnda informationen. I fråga om skatt på vattenkraft
gäller dessutom följande.

Föreskrifter: För varje redovisningsperiod noteras uppgifter om uppmätt kraftproduktion, t ex i en särskild produktionsjournal.   Om det inte framstår som obehövligt bör den skattskyldige upprätta en särskild redogörelse för varje kraftverk med en schematisk skiss över detta.

8 Deklaration

Den skattskyldige skall lämna deklaration för varje redovisningsperiod. Den som är registrerad som skattskyldig skall lämna deklaration
även för redovisningsperioder för vilka han inte har någon skatt att
redovisa.
   Redovisningsperiodens längd är en kalendermånad, om RSV inte medger
annan redovisningsperiod.
   Deklaration skall lämnas på en för redovisningsperioden utsänd deklarationsblankett.
   I den inledningsvis nämnda informationen om beskattningsförfarandet
finns en redogörelse för bestämmelser om redovisning av skatt, deklaration, fastställande av skatt, skatteinbetalning, överklagande m m.

_____________

Föreskrifterna träder i kraft den 1 januari 1985. Anvisningarna tillämpas
fr o m samma datum. RSVs föreskrifter m m (RSFS 1984:27 RSV Ip
1984:14) om skatt på viss elektrisk kraft upphör att gälla vid samma
tidpunkt. De upphävda föreskrifterna m m tillämpas fortfarande i fråga
om förhållanden som hänför sig till tid före den 1 januari 1985.