Räntefritt lån eller lån med låg ränta

Vad är en ränteförmån?

En skattepliktig ränteförmån uppkommer om arbetsgivaren lämnar ett räntefritt lån eller ett lån där räntan är lägre än marknadsräntan till en anställd. Den anställde ska då beskattas för förmånen som inkomst av tjänst. Ett belopp motsvarande ränteförmånen är avdragsgillt för den anställde under inkomst av kapital på samma sätt som om räntan hade betalats kontant.

Lån och låneavtal

Med lån menas i detta sammanhang en penningtransaktion som grundar sig på ett kreditavtal. Förskott på lön eller annan ersättning, normala kreditköp hos arbetsgivaren och liknande ses därför inte som lån. Både kortfristiga lån och lån av mindre belopp omfattas dock av förmånsreglerna.

En förutsättning för beskattning är att låneavtalet innebär en förmån och att förmånen erhållits på grund av tjänsten eller uppdraget. En förmån uppkommer om lånet lämnats på villkor som är mer förmånliga än de marknadsmässiga.

När det gäller banker och andra kreditinstitut som erbjuder lån till allmänheten uppstår en skattepliktig förmån om de anställda erbjuds lån till mer fördelaktiga villkor än de som allmänheten erbjuds. För övriga arbetsgivare ska jämförelse göras med de marknadsmässiga villkor för kreditgivning som gäller vid tiden för låneavtalet. Reglerna gäller även lån som arbetsgivaren förmedlat eller förhandlat fram, lån som har samband med tidigare anställning och lån från uppdragsgivare.

Beräkning av förmånsvärdet

En förutsättning för ränteförmån är att den avtalade räntan understiger marknadsräntan vid lånetillfället. Förmånen beräknas sedan schablonmässigt med utgångspunkt i statslåneräntan (SLR), som fastställs av Riksgälden.

För räntefria lån, lån med fast ränta och lån där räntan utgår i fast förhållande till marknadsräntan är förmånens värde skillnaden mellan SLR vid lånetillfället + 1 procent och den avtalade räntesatsen för den anställde.

För lån med rörlig ränta är förmånens värde skillnaden mellan SLR vid utgången av november året före beskattningsåret + 1 procent och den avtalade räntesatsen.

Exempel:
Vid utgången av november 2009 var SLR 3,20 procent . För beskattningsår 2010 ska då förmånens värde beräknas till skillnaden mellan (3,20 + 1 =) 4,20 procent och den avtalade räntan.

Observera att det inte alltid uppkommer en skattepliktig förmån även om den avtalade räntan understiger marknadsräntan. Om marknadsräntan för ett visst lån med fast ränta är t.ex. 9 procent och SLR 5 procent räcker det att den anställde betalar (5 + 1 =) 6 procent i ränta för att någon skattepliktig förmån inte ska uppkomma.

Lån i utländsk valuta

I Skatteverkets meddelande om vissa förmåner, SKV M 2009:28, finns information om vad som gäller vid lån i utländsk valuta.

Arbetsgivarens redovisning

Arbetsgivaren ska redovisa ränteförmånen månad för månad i skattedeklarationerna. Detta gäller även om den anställde t.ex. bara betalar ränta för lånet var tredje månad. Förmånsvärdet ska redovisas på lönekontrolluppgiften (KU10). Värdet av förmånen anges i ruta 12 och kryssmarkering görs i ruta 44 på KU10. Förmånsvärdet och eventuellt betald ränta redovisas i ruta 540 på kontrolluppgiften för ränteutgift (KU25).

Exempel:
Den 1 januari 2010 lånade Anna 50 000 kronor av arbetsgivaren till en fast ränta på 2 procent. Räntan som betalas till arbetsgivaren under året uppgår till 50 000 kronor x 2 procent = 1 000 kronor. Statslåneräntan uppgick vid lånetillfället till 3,22 procent. Ränteförmånens procentsats beräknas till (3,22 + 1 - 2 =) 2,22 procent. Skattepliktig förmån för 2010 blir därför (50 000 kronor x 2,22 procent =) 1 110 kronor.

Arbetsgivaren redovisar ränteförmån med (1 110 kronor/12 =) 92 kronor i skattedeklarationen varje månad, och samma belopp läggs till Annas månadslön innan skatteavdraget görs.

På lönekontrolluppgiften (KU10) redovisar arbetsgivaren 1 110 kronor vid kod 12 och kryssmarkering görs vid kod 44. Vid kod 540 på KU25 redovisas förmånsvärdet och den ränta som Anna betalat kontant (1 110 + 1 000 =) 2 110 kronor. Beloppet vid kod 540 är avdragsgillt för Anna under inkomst av kapital.