Datum: 2007-03-23
Område: Inkomstskatt - Näring
Studentkårer och liknande sammanslutningar vid universitet och högskolor som inte står under statligt huvudmannaskap kan undantas skattskyldighet enligt 7 kap. 7 § IL.
Studerandesammanslutningarnas rättsliga karaktär är närmast att likställa med ideella föreningar och de har vanligen som ändamål att främja medlemmarnas studentfackliga och studiesociala intressen.
Frågan är dels vilka sammanslutningar av studerande som regleras av 7 kap. 16 § IL dels hur beskattning ska ske av de sammanslutningar av studerande som inte omfattas av nämnda lagrum.
De universitet och högskolor som staten är huvudman för anges i högskoleförordningen (1993:100).
Högskoleutbildning kan även anordnas av enskilda utbildningsanordnare. Regeringen beslutar om tillstånd att utfärda högskoleexamina för enskild utbildningsanordnare i enlighet med lag (1993:792) om tillstånd att utfärda vissa examina. De som har denna rätt anges i förordning (1993:956) om tillstånd att utfärda vissa examina.
Enskilda utbildningsanordnare omfattas inte av förordning (1983:18)om studentkårer m.m. Krav på obligatoriskt medlemskap i sammanslutningar för studenter vid dessa högskolor regleras inte heller av annan lag eller författning.
Ideella föreningar är som huvudregel enligt 6 kap. 3 och 4 §§ IL, skattskyldiga för alla inkomster.
Av 7 kap. 16 § IL framgår att "- sådana sammanslutningar av studerande vid svenska universitet och högskolor som de studerande enligt lag eller annan författning är skyldiga att vara medlemmar i, ..." är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter.
Den skatteförmånliga behandlingen av ovan nämnda sammanslutningar motiverades främst av deras offentligrättsliga karaktär (prop. 1942:134 s.62).
Enligt 7 kap. 7 § första stycket IL är en ideell förening skattskyldig bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 § IL, om föreningen uppfyller ändamåls-, verksamhets-, fullföljds- och öppenhetskravet i 7 kap. 8—13 §§ IL. Av andra stycket framgår att skattskyldighet inte föreligger för kapitalvinster och kapitalförluster om kravet i första stycket är uppfyllt. Skattskyldighet föreligger inte heller för sådan inkomst som kommer från en självständig näringsverksamhet om inkomsten till huvudsaklig del kommer från verksamhet som är ett direkt led i främjandet av sådana ändamål som avses i 8 § eller som har annan naturlig anknytning till sådana ändamål, eller verksamhet som av hävd utnyttjats som finansieringskälla för ideellt arbete.
Det är endast vid statliga högskolor och universitet som de studerande enligt lag eller annan författning är skyldiga att vara medlemmar i sammanslutningar av studerande. Enligt Skatteverkets uppfattning är det endast dessa sammanslutningar som regleras av 7 kap. 16 § IL.
Studenter vid enskilda utbildningsanordnares högskolor är inte enligt lag eller annan författning skyldiga att vara medlemmar i studentsammanslutningar. Enligt Skatteverkets uppfattning regleras dessa sammanslutningar av 7 kap. 7 § IL i den mån de uppfyller villkoren därför.
Skatteverkets rättsinformation har flyttat till den nya webbplatsen Rättslig vägledning. Skatteverkets handledningar har upphört att tryckas och ersätts av Rättslig vägledning.