Regler för fåmansföretag - Deklarera 2012

Denna beskrivning är inte heltäckande utan ger bara en överblick. En utförlig beskrivning får du i broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag (SKV 292). Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade aktier i fåmansföretag deklarerar du på blankett K10.

Utdelning

Utdelningen från dina aktier kan komma att beskattas i både inkomstslagen kapital och tjänst. Utdelning upp till en viss gräns beskattas i inkomstslaget kapital med 20 % (30 % på 2/3 av utdelningen). Den del som överstiger denna gräns (som kallas gränsbeloppet) beskattas i inkomstslaget tjänst.

Gränsbeloppet kan räknas fram på två olika sätt. Enligt

1.      förenklingsregeln
eller
2.      huvudregeln.

Gränsbeloppet beräknas numera vid årets ingång och tillgodoräknas den som då äger andelen.

Om du inte utnyttjar ditt gränsbelopp fullt ut i samband med utdelningen får du spara resterande del till nästa år eller till en eventuell försäljning av aktierna under året. Den delen kallas då sparat utdelningsutrymme. Du får dessutom räkna upp det sparade utdelningsutrymmet med en ränta som taxeringsåret 2012 uppgår till 5,84 %.

Gränsbelopp enligt förenklingsregeln

Förenklingsregeln är ett schabloniserat sätt att räkna gränsbeloppet på. Regeln innebär att du kan ta upp 127 750 kronor (2,5 gånger inkomstbasbeloppet år 2010) som kapitalbeskattad utdelning taxeringsåret 2012 om du äger alla aktierna i företaget. Beloppet 127 750 kronor fördelas på antalet aktier i företaget. Äger du 50 % av aktierna blir ditt gränsbelopp för året alltså 63 875 kronor. Till det schabloniserade beloppet får du dessutom lägga till ditt eventuella sparade utdelningsutrymme.

Beräkning av gränsbelopp enligt förenklingsregeln

127 750 kronor x Antal ägda aktier vid ingången av året/Totalt antal aktier vid ingången av året + Sparat utdelningsutrymme från förra året x 105,84 %.

Gränsbelopp enligt huvudregeln

Beräknar du gränsbeloppet med huvudregeln ska du ta hänsyn till ett antal individuella faktorer: Omkostnadsbelopp x 11,84 % + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från förra året x 105,84 %.

25 % av de kontanta lönerna i företaget 2010 utgör det lönebaserade utrymmet som du får lägga till vid beräkningen av gränsbelopp. Om lönerna överstiger 3 066 000 kronor (60 gånger inkomstbasbeloppet 2010) får du dessutom ta med ytterligare 25 % av den överstigande delen i beräkningen av gränsbelopp.

En förutsättning för att du ska få ta med ett lönebaserat utrymme är att du (eller närstående till dig) under 2010 har gjort egna löneuttag i företaget eller dess dotterföretag. Löneuttaget ska uppgå till minst 511 000 kronor eller 306 600 kronor plus 5 % av samtliga löner i företaget och dessa dotterföretag. Det är även en förutsättning att det var du som ägde aktierna vid 2010 års ingång.

Kapitalvinst

Även när du säljer dina aktier gäller att kapitalvinsten kan komma att beskattas både i inkomstslagen kapital och tjänst. Hur mycket som hamnar var beror på hur mycket sparat utdelningsutrymme du har.

Den del av kapitalvinsten som ryms inom det sparade utdelningsutrymmet beskattas i inkomstslaget kapital med 20 %. Den del som överstiger det sparade utdelningsutrymmet beskattas i inkomstslaget tjänst (ca 32‑57 % kommunal och statlig inkomstskatt).

När aktierna säljs finns en begränsningsregel som gör att du taxeringsåret 2012 aldrig kan beskattas för mer än 5 210 000 kronor (100 inkomstbasbelopp) i inkomstslaget tjänst med anledning av försäljningen.