Regler för fåmansföretag
Här kan du läsa om de så kallade 3:12-reglerna, det vill säga beskattningsreglerna för dig som är delägare i fåmansföretag. Reglerna gäller för taxeringsåret 2013 och tar upp vad som gäller i beskattningshänseende när du antingen får utdelning på dina kvalificerade aktier i ditt fåmansföretag eller säljer aktierna.
Beskrivning är inte heltäckande utan ger bara en överblick. En utförlig beskrivning får du i broschyren Skatteregler för delägare i fåmansföretag. Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade aktier i fåmansföretag deklarerar du på blankett K10.
Utdelning
Utdelningen från dina aktier kan komma att beskattas i både inkomstslagen kapital och tjänst. Utdelning upp till en viss gräns beskattas i inkomstslaget kapital med 20 % (30 % på 2/3 av utdelningen). Den del som överstiger denna gräns (som kallas gränsbeloppet) beskattas i inkomstslaget tjänst.
Gränsbeloppet kan räknas fram på två olika sätt. Enligt
1. förenklingsregeln
eller
2. huvudregeln.
Gränsbeloppet beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som då äger andelen. Nytt fr.o.m. taxeringsåret 2013 är att om du äger aktier i flera fåmansföretag får du bara använda förenklingsregeln i högst ett av företagen.
Om du inte utnyttjar ditt gränsbelopp fullt ut i samband med utdelningen får du spara resterande del till nästa år eller till en eventuell försäljning av aktierna under året. Den delen kallas då sparat utdelningsutrymme. Du får dessutom räkna upp det sparade utdelningsutrymmet med en ränta som taxeringsåret 2013 uppgår till 4,65 %.
Gränsbelopp enligt förenklingsregeln
Förenklingsregeln är ett schabloniserat sätt att räkna gränsbeloppet på. Regeln innebär att du kan ta upp 143 275 kronor (2,75 gånger inkomstbasbeloppet år 2011) som kapitalbeskattad utdelning taxeringsåret 2013 om du äger alla aktierna i företaget. Beloppet 143 275 kronor fördelas på antalet aktier i företaget. Äger du 50 % av aktierna blir ditt gränsbelopp för året alltså hälften av 143 275 kronor. Till det schabloniserade beloppet får du dessutom lägga till ditt eventuella sparade utdelningsutrymme.
Beräkning av gränsbelopp enligt förenklingsregeln
143 275 kronor x Antal ägda aktier vid ingången av året/Totalt antal aktier vid ingången av året + Sparat utdelningsutrymme från förra året x 104,65 %.
Gränsbelopp enligt huvudregeln
Beräknar du gränsbeloppet med huvudregeln ska du ta hänsyn till ett antal individuella faktorer: Omkostnadsbelopp x 10,65 % + ett lönebaserat utrymme + sparat utdelningsutrymme från förra året x 104,65 %.
25 % av de kontanta lönerna i företaget 2011 utgör det lönebaserade utrymmet som du får lägga till vid beräkningen av gränsbelopp. Om lönerna överstiger 3 126 000 kronor (60 gånger inkomstbasbeloppet 2011) får du dessutom ta med ytterligare 25 % av den överstigande delen i beräkningen av gränsbelopp.
En förutsättning för att du ska få ta med ett lönebaserat utrymme är att du (eller närstående till dig) under 2011 har gjort egna löneuttag i företaget eller dess dotterföretag. Löneuttaget ska uppgå till minst 521 000 kronor eller 312 600 kronor plus 5 % av samtliga löner i företaget och dessa dotterföretag.
Nytt för i år är att det finns en begränsningsregel som gör att du taxeringsåret 2013 inte kan beskattas för mer än 4 914 000 kronor (90 inkomstbasbelopp) i inkomstslaget tjänst med anledning av utdelningen.
Kapitalvinst
Även när du säljer dina aktier gäller att kapitalvinsten kan komma att beskattas både i inkomstslagen kapital och tjänst. Hur mycket som hamnar var beror på hur mycket sparat utdelningsutrymme du har.
Den del av kapitalvinsten som ryms inom det sparade utdelningsutrymmet beskattas i inkomstslaget kapital med 20 %. Den del som överstiger det sparade utdelningsutrymmet beskattas i inkomstslaget tjänst (ca 32‑57 % kommunal och statlig inkomstskatt).
När aktierna säljs finns en begränsningsregel som gör att du taxeringsåret 2013 aldrig kan beskattas för mer än 5 460 000 kronor (100 inkomstbasbelopp) i inkomstslaget tjänst med anledning av försäljningen.
