Nyheter fr.o.m. den 1 april 2010
- uppskovsförfarande
- släpps för konsumtion
- beskattat bränsle
I egenskap av upplagshavare
Uppskovsförflyttningar
Registrerad avsändare
Direkt leveransplats
Export m.m.
Skattskyldighetens inträde för upplagshavare
Excise Movement Control System, EMCS
Transportsäkerhet
Övergångsbestämmelser
Övriga nyheter
- distansförsäljning
- tillfälligt registrerad varumottagare
- innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande
Nya definitioner införs i LSE
Med uppskovsförfarande avses att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring eller flyttning inom EU av bränsle. Bränslet kan alltså hanteras skattefritt så länge det befinner sig under uppskovsförfarande. Beskattning ska ske först när bränslet lämnar uppskovsförfarandet. Denna händelse kallas att bränslet "släpps för konsumtion".
Med uttrycket "släpps för konsumtion" avses att bränsle
1. avviker från ett uppskovsförfarande,
2. innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller
4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande.
Med uttrycket "beskattat bränsle" avses bränsle som släppts för konsumtion i ett EU-land och för vilket skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet.
I egenskap av upplagshavare
Den som godkänts som upplagshavare är skattskyldig enligt de bestämmelser som gäller för uppskovsförfarandet endast när denne agerar i egenskap av upplagshavare inom systemet för skatteuppskov. Om den som godkänts som upplagshavare hanterar bränsle vid sidan av ett uppskovsförfarande är denne skattskyldig enligt andra bestämmelser, t.ex. då denne för in beskattade varor till Sverige. För en utförligare information om upplagshavare, se broschyr Godkänd upplagshavare - Skatt på energi (SKV 525).
Uppskovsförflyttningar
Uppskovsförflyttningar kan ske från ett skatteupplag till
a) ett annat skatteupplag,
b) en registrerad eller tillfälligt registrerad varumottagare i ett annat EU-land,
c) en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EU, eller
d) en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller en internationell organisation med säte i ett annat EU-land, en medlemsstat ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation. Detta gäller endast i den omfattning frihet från bränsleskatt gäller i det andra EU-landet.
Uppskovsflyttningar kan även ske från platsen för import av registrerad avsändare till samtliga ovanstående destinationer.
Flyttning under uppskovsförfarande kan även ske till en direkt leveransplats.
För att en flyttning ska anses ske under uppskovsförfarande krävs förutom att bränslet ska flyttas till någon av de destinationer som anges ovan, även att flyttningen omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument (e-AD) eller ett ersättningsdokument. Detta gäller dock inte flyttningar som enbart sker på svenskt territorium och där bränslets slutdestination är belägen på svenskt territorium. En ytterligare förutsättning är att transportsäkerhet ska vara ställd för flyttningen. Detta krav omfattar samtliga flyttningar som sker under uppskovsförfarande, dvs. även flyttningar inom Sverige.
Registrerad avsändare
Bestämmelser införs om en ny rättsfigur - registrerad avsändare. För att kunna flytta varor under skatteuppskov från en importplats krävs att man är godkänd som registrerad avsändare. En registrerad avsändare kan endast uppträda vid importsituationer, dvs. i den situation där bränsle frisläpps från tullproceduren. Den registrerade avsändaren kan starta en flyttning under uppskovsförfarande från platsen för import till någon av de destinationer dit bränsle kan skickas under uppskovsförfarande. Den som den 1 april 2010 är godkänd som upplagshavare blir även godkänd som registrerad avsändare. Godkännandet omfattar då samma varuslag som godkännandet som upplagshavare. Den som vill bli godkänd som registrerad avsändare utan att vara godkänd som upplagshavare kan ansöka om detta hos Skatteverket.
Direkt leveransplats
Bestämmelser införs om ett nytt begrepp - direkt leveransplats - som innebär att det är möjligt att ta emot bränsle under uppskovsförfarande på annan plats än "ordinarie" plats. En upplagshavare kan ta emot bränsle på annan plats än sina skatteupplag och en registrerad varumottagare kan ta emot bränsle på annan plats än sin ordinarie mottagningsplats. Bränsle får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller platsen för import till en direkt leveransplats.
Upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren ska anmäla den direkta leveransplatsen innan den första flyttningen sker dit. Platsen behöver därefter inte anmälas i särskild ordning inför varje enskild flyttning.
Export m.m.
Export kan ske under uppskovsförfarande, dvs. utan att skattskyldighet inträder. Detsamma gäller uppskovsförflyttningar till en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller en internationell organisation med säte i ett annat EU-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation.
Avdrag för skatt på bränsle som exporteras m.m. för upplagshavare medges därmed inte längre. Avdrag kan dock fortfarande ske för beskattade bränslen som således inte flyttats under uppskovsförfarande.
Skattskyldighetens inträde för upplagshavare
Tidigare bestämmelser innebar att skattskyldigheten inte inträdde för bränslen som vid nationella flyttningar togs emot av en annan upplagshavare. Nu måste varorna flyttas enligt ett uppskovsförfarande för att skattskyldigheten inte ska inträda vid uttag från skatteupplag. I de fall en upplagshavare hämtar bränsle hos en annan upplagshavare så kan den hämtande upplagshavaren anmäla en s.k. direkt leveransplats i anslutning till det skatteupplag där bränslet hämtas. Om varorna flyttas under uppskovsförfarande till en direkt leveransplats inträder inte skattskyldigheten för den upplagshavare som tar ut bränsle från sitt skatteupplag. Skattskyldigheten inträder för mottagaren vid mottagande på en direkt leveransplats, dock inte för bränsle som mottagaren för in i skatteupplag (inom ett par dagar).
Excise Movement Control System, EMCS
Det datoriserade systemet Excise Movement Control System, EMCS, införs för kontroller av förflyttningar av punktskattepliktiga varor. Genom EMCS ersätts de administrativa ledsagardokument i pappersform, som i dag åtföljer bränslet vid flyttning, av elektroniska administrativa dokument (e-AD) och elektroniskt utbyte av meddelanden mellan aktörerna och myndigheterna. EMCS ska inte användas vid flyttningar som sker enbart på svenskt territorium.
Polen och Danmark kan av tekniska skäl inte ansluta sig till EMCS per den 1 april 2010. Det pappersbaserade systemet med administrativa ledsagardokument (AAD) ska därför tills vidare tillämpas vid bränsleförflyttningar till och från dess medlemsstater.
Även Grekland har anmält att man inte kan ansluta sig till EMCS per den 1 april 2010 varför detsamma gäller för flyttningar till och från Grekland till och med den 31 maj 2010.
Transportsäkerhet
Kravet på säkerhet för skatten på obeskattade bränslen under flyttning utvidgas till att omfatta flyttning av obeskattade varor till en exportplats eller till diplomater m.fl. i andra EU-medlemsstater. Säkerhet ska även ställas för flyttning mellan egna skatteupplag. Vid importsituationer där den som är godkänd som registrerad avsändare flyttar bränsle ska denne ställa säkerhet för flyttningen.
Övergångsbestämmelser
Upplagshavare eller registrerade avsändare som inte använder EMCS och som avser att flytta varor under uppskovsförfarande under perioden april 2010 - december 2010 får flytta bränsle med nuvarande ledsagardokument på papper. Omfattas det bränsle som flyttas varken av ett elektroniskt administrativt dokument i EMCS eller av ett ledsagardokument så är det inte en flyttning enligt uppskovsförfarandet. Fr.o.m. den 1 januari 2011 ska samtliga avsändare av bränsle använda EMCS vid flyttning enligt ett uppskovsförfarande.
Övriga nyheter
Distansförsäljning
Distansförsäljning kan endast komma i fråga när mottagaren av bränsle i Sverige är en privatperson eller ett offentligrättsligt organ. Distansförsäljare som vid enstaka tillfälle säljer varor till någon i Sverige ska innan varorna avsänds från det andra EU-landet anmäla och ställa säkerhet för skatten. I dessa fall ska ingen representant utses.
För en utförlig beskrivning om distansförsäljning, se broschyr Distansförsäljning av punktskattepliktiga varor till Sverige (SKV 535).
Observera särskilt att den som tar emot bränsle som avsänts via distansförsäljning är skattskyldig istället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten.
Tillfälligt registrerad varumottagare
Den som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkesmässigt ta emot bränsle som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EU-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumottagare. Denna aktör benämndes tidigare "oregistrerad varumottagare". Nu ska aktören godkännas och godkännande ska ges när säkerhet ställts för skatten på bränslet.
Innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande
Skattskyldighet för innehavare kan t.ex. komma i fråga för den som innehar beskattat bränsle som förts in till Sverige, utan att svensk punktskatt redovisats. Med denna bestämmelse om skattskyldighet vid innehav tydliggörs att den kan bli skattskyldig som
- fört in en beskattad vara från ett annat EU-land,
- beställt varan och därefter tagit emot varan i Sverige eller
- i annat fall innehar varan här.
Beskattning vid innehav omfattar endast de fall varorna innehas i kommersiellt syfte.
