Vinstmarginalbeskattning – resetjänster

Vad innebär vinstmarginalbeskattning?

Vinstmarginalbeskattning (VMB) innebär att ett reseföretag utgår från vinstmarginalen i stället för priset vid beräkning av momsen på en resetjänst.

VMB får endast användas för varor och tjänster som reseföretaget köper från andra företag eller förmedlar i eget namn inom EU och som kommer resenären direkt till godo. VMB får inte användas för tjänster och varor som företaget självt producerar.

Vinstmarginalen räknas ut på följande sätt:

Vid skattesatsen 25 procent är marginalprocenten 20 procent. Reseföretaget ska därför redovisa utgående moms med 20 % av 800 kr = 160 kr. Beskattningsunderlaget kan då beräknas till 800 kr – 160 kr = 640 kr. (Momsen beräknad som 25 procent av beskattningsunderlaget 640 kr blir också 160 kr.)

Vid VMB får reseföretaget inte dra av den ingående momsen på kostnaderna för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten.

När ska VMB användas?

När villkoren för VMB är uppfyllda måste ett reseföretag använda VMB när det säljer resetjänster till privatpersoner och andra resenärer som inte är momsregistrerade.

Försäljning till momsregistrerade köpare?

Vid försäljning till en näringsidkare som har avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående moms kan reseföretaget välja att tillämpa VMB eller de allmänna bestämmelserna för moms. Det senare alternativet innebär att deltjänsterna, t.ex. persontransporter, måltider och hotellrum, inte längre betraktas som en enda tjänst. I stället ska varje tjänst bedömas för sig när det gäller t.ex. skatteplikt, skattesats och omsättningsland.

Vilka resor ska säljas med VMB?

Under förutsättning att övriga villkor är uppfyllda ska t.ex. följande resor säljas med VMB:

• traditionella charterresor
• s.k. bilpaket, dvs. när resenären åker i egen bil och reseföretaget tillhandahåller t.ex. hotelltjänster och färjetransporter (resemomentet)
• temaresor av skilda slag, t.ex. konferensresor, mässarrangemang, studieresor, intensivspråkkurser, fotbollsresor, golfresor och s.k. weekendpaket
• språkresor och studentresor.

Endast inom EU:s momsområde

Bestämmelserna ska bara användas för resetjänster inom EU, dvs. vid resor inom Sverige, mellan Sverige och andra EU-länder och inom andra EU-länder. För resor som görs både utom och inom EU ska VMB bara användas för den del av resetjänsten som avser varor och tjänster som tillhandahålls inom EU.

Vad är en resetjänst?

Ett reseföretags försäljning anses som en enda tjänst, en resetjänst, om följande villkor är uppfyllda:

• Köparen är resenär.
• Resemoment ingår.
• Företaget har ett arrangörsansvar gentemot resenären.
• Det  ingår ett inköp från en annan näringsidkare.

Köparen är resenär

Med resenär avses den som själv eller genom någon annan köper en resetjänst för att utnyttja den. Ett företag anses vara resenär när företaget köper resor till sina anställda.

VMB ska inte användas vid försäljning av en resa till en researrangör som i sin tur säljer den vidare i eget namn till den slutlige konsumenten. Om en svensk researrangör köper hotelltjänster eller transporttjänster inom Sverige och säljer dem vidare till en utländsk researrangör ska de allmänna bestämmelserna användas vid momsredovisningen.

Arrangörsansvar mot resenären

Reseföretaget har arrangörsansvar gentemot resenären om företaget antingen säljer resetjänsten eller förmedlar den i eget namn. Reseföretaget har alltså ingått ett avtal med resenären. Detta innebär normalt att reseföretaget har skyldigheter enligt resegarantilagen.

Många gånger anlitar en researrangör en resebyrå för att sälja sina resor. Om resebyrån säljer resan i researrangörens namn är det researrangören som har ansvaret gentemot resenären. Resebyrån ska då inte använda VMB. Resebyrån ska tillämpa de allmänna reglerna för att redovisa moms på sin provision från researrangören. Detta gäller oavsett om resenären betalar resan till resebyrån eller direkt till researrangören.

Förvärv från andra näringsidkare

Säljaren har köpt eller förmedlat minst en av tjänsterna i resetjänsten från någon annan näringsidkare. Exempel på deltjänster som kan ingå i en resetjänst är persontransporter, hotellrum, måltider och guidning. Det kan således räcka att ett reseföretag endast köper eller i eget namn förmedlar en transporttjänst som kommer resenärerna direkt till godo.

Vad är ett reseföretag?

Reseföretag används här som en gemensam benämning för resebyråer och researrangörer. Med researrangör menas ett företag som anordnar resor. En researrangör kan sälja enbart egna tjänster (t.ex. transporter), köpa in tjänster från andra företag eller sälja både egna och inköpta tjänster.

För att ett reseföretag ska få tillämpa VMB ska företaget mer än tillfälligtvis sälja resetjänster eller förmedla resetjänster i eget namn som man köpt in från andra näringsidkare inom EU och som kommer resenären direkt tillgodo.

Både egna och inköpta tjänster

Ett reseföretag ska tillämpa VMB på hela försäljningen om företaget från andra näringsidkare köper in samtliga tjänster som kommer resenären direkt till godo och ingår i resetjänsten. Ett företag som enbart säljer egna transporttjänster eller ett hotellföretag som enbart säljer egna hotelltjänster ska däremot tillämpa de allmänna bestämmelserna vid momsredovisningen.

En bussresearrangör som transporterar sina resenärer med egna bussar, men hyr hotellrum för resenärerna, ska använda VMB endast på hotelltjänsterna. Värdet av busstransporten ska avskiljas och beskattas enligt de allmänna bestämmelserna.

Beskattningsunderlag

Allmänt

Vid försäljning av en resetjänst med VMB är beskattningsunderlaget reseföretagets vinstmarginal utan moms. Vinstmarginalen är skillnaden mellan resans pris, inklusive moms, och reseföretagets kostnader, inklusive moms, för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten och som kommer resenären direkt tillgodo. Vid beräkning av marginalen saknar det betydelse om de varor och tjänster som ingår i resetjänsten är undantagna från moms eller säljs med reducerad skattesats. Kostnaden för persontransporter mellan Sverige och andra länder ska därför tas med i beräkningen fastän själva tjänsten är undantagen från moms.

Om det i resan ingår en egenproducerad deltjänst, t.ex. en egen transporttjänst eller en hotelltjänst i eget hotell, ska värdet av den tjänsten räknas ifrån resans pris innan momsen beräknas med VMB.

Avbeställningsskydd m.m.

När VMB används ska avbeställningsskydd, ombokningsavgift, flygplatsavgifter och andra avgifter som tas ut av reseföretaget ingå i resans pris.

Reseförsäkring

En reseförsäkring som reseföretaget, i egenskap av ombud för ett försäkringsbolag, förmedlar till resenären bör inte ingå i beskattningsunderlaget. Det förutsätter dock att försäkringsavtalet ingås mellan försäkringsbolaget och resenären, dvs. att resenären är försäkringstagare.

Avbokningsavgift

Om avbeställningsskyddet utnyttjas måste resenären i allmänhet betala en avbokningsavgift när pengarna för resan betalas tillbaka. Reseföretaget ska inte redovisa moms på den erhållna avbokningsavgiften, eftersom den inte anses utgöra ersättning för en tjänst.

Faktisk marginal

Skattskyldigheten för en resetjänst inträder när reseföretaget har tillhandahållit tjänsten eller så snart företaget fått helt eller delvis betalt för den. Normalt innebär det att skattskyldigheten inträder vid två tillfällen: dels när företaget får anmälningsavgiften, dels när företaget får resten av betalningen. Om den faktiska marginalen för en resetjänst är känd när skattskyldigheten inträder kan beskattningsunderlaget bestämmas samtidigt.

Exempel 1

Ett reseföretag arrangerar en teaterresa som säljs för 1 000 kr. Reseföretaget betalar 500 kr inklusive moms till ett bussföretag för själva resan och 400 kr inklusive moms till teatern för biljetterna.
 

Momsen blir 25 % av 80 kr = 20 kr. Momsen kan också beräknas som 20 % av vinstmarginalen 100 kr.

Reseföretagets momsredovisning

Kostnader som inte får avräknas
Förmedlingsprovisioner och reseföretagets egna kostnader får inte avräknas vid beräkning av vinstmarginalen. Anledningen är att sådana kostnader inte kommer resenären direkt tillgodo.

Schablonmarginal

Vid försäljning av researrangemang kan det vara svårt att fastställa en faktisk marginal för enskilda resor när skattskyldighetens inträder. Skatteverket tillåter därför att ett reseföretag schablonmässigt beräknar vinstmarginalen för en resetjänst till 13 % av resans pris. Procentsatsen är avpassad så att den förutsätts motsvara en genomsnittlig marginal för olika slag av researrangemang.

Exempel 2
Ingen egenproducerad deltjänst ingår i resan i exemplet.

Reseföretagets momsredovisning

Faktisk marginal okänd

Ett reseföretag som vill använda den faktiska vinstmarginalen men inte vet hur stor den är när skattskyldigheten inträder bör utgå från en marginal på 13 % av ersättningen för resetjänsten. När den faktiska marginalen räknats fram bör företaget justera den utgående momsen med skillnaden mellan den redovisade momsen på den preliminära marginalen och momsen beräknad på den faktiska marginalen. Justeringen bör göras i redovisningsperioden närmast efter den period då den faktiska marginalen för resetjänsten blev känd.

Faktisk marginal eller schablon

Ett reseföretag kan under ett och samma beskattningsår antingen välja att redovisa moms med ledning av reseföretagets faktiska vinstmarginal eller att använda en schablonmarginal. Det är således inte tillåtet att byta metod under ett beskattningsår.

Värdering av egna tjänster

Värdet av en deltjänst som reseföretaget självt producerar (t.ex. en bussresa) ska dras av från resans totalpris när beskattningsunderlaget för VMB fastställs. Det värde som dras av är antingen

• det pris som resenären faktiskt betalar för deltjänsten eller
• en så stor procentuell andel som den egna deltjänstens faktiska kostnader utgör av den totala faktiska kostnaden för samtliga deltjänster.

Resenärens pris

Det pris som ska dras av från totalpriset enligt denna metod är vad reseföretaget har beräknat för deltjänsterna i sitt eget underlag för prissättningen. Metoden förutsätter att företaget kan fördela resans totalpris på de olika deltjänsterna.

Exempel 3
Samma förutsättningar som i exempel 1 men reseföretaget använder egen buss.

Vinstmarginalen blir 100 kr (600 kr - 500 kr).
Beskattningsunderlaget blir 80 kr (vinstmarginalen exklusive moms). Momsen blir 20 kr (25 % av 80 kr).

Reseföretagets momsredovisning

Faktiska kostnader

Metoden förutsätter att företaget bestämmer de faktiska kostnaderna för att producera den egna deltjänsten. Från resans totalpris avskiljer man därefter en så stor procentuell andel som den egna deltjänstens faktiska kostnader utgör av den totala faktiska kostnaden för samtliga deltjänster.

Exempel 4
Ett bussföretag arrangerar bussresor med egna bussar

Vinstmarginalen blir 250 kr (5 000 kr – 3 750 kr – 1 000 kr) och beskattningsunderlaget blir 200 kr. Momsen blir 50 kr (25 % av 200 kr).

Reseföretagets momsredovisning