Omvänd skattskyldighet inom byggsektorn - förteckning över bygg- och anläggningstjänster
- tjänster som enligt Skatteverkets uppfattning är bygg- och anläggningstjänster och därför omfattas av reglerna för omvänd skattskyldighet och
- tjänster som inte omfattas av reglerna.
Byggstädning och uthyrning av arbetskraft tas inte upp i förteckningen. Dessa tjänster kan du i stället läsa mer om nedan.
För att omvänd skattskyldighet ska gälla måste flera villkor vara uppfyllda. Du kan läsa mer om villkoren för den omvända skattskyldigheten inom byggsektorn nedan.
Obs! Förteckningen är inte fullständig utan uppdateras kontinuerligt efter behov. Alla ändringar som görs i förteckningen kommer att noteras i ett särskilt dokument.
När gäller omvänd skattskyldighet för moms inom byggsektorn?
Sedan den 1 juli 2007 finns regler om omvänd skattskyldighet för moms inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet ska gälla om dessa villkor är uppfyllda:
- En näringsidkare säljer en tjänst som omfattas av reglerna för omvänd skattskyldighet
- Köparen gör något av följande:
- säljer tjänsten vidare till en annan näringsidkare som i sin verksamhet säljer tjänster som omfattas av reglerna. Läs mer under följande länk:
Vem ska vara köpare?
- Tjänsten är omsatt i Sverige. Läs mer under följande länk:
Omfattas av reglerna gör
- följande tjänster när de utförs på en fastighet eller i en anläggning eller byggnad:
- bygg- och anläggningsarbeten
- bygginstallationer
- slutbehandling av byggnader
- uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare (i fortsättningen "bygg- och anläggningstjänster")
- Byggstädning
- Uthyrning av arbetskraft för bygg- och anläggningstjänster eller byggstädning.
Bygg- och anläggningstjänster ska avse arbete på fastighet
För att en tjänst ska anses vara en bygg- och anläggningstjänst vid tillämpningen av reglerna om omvänd skattskyldighet måste den innebära arbete på en fastighet. En montering eller installation av en vara är en bygg- och anläggningstjänst under förutsättning att varan genom den utförda tjänsten blir fastighet enligt mervärdesskattelagen (ML). Reparation eller underhåll av en vara som är fastighet enligt ML är också en bygg- och anläggningstjänst.
Omvänd skattskyldighet ska inte användas om det som installeras, monteras eller repareras blir eller är ett s.k. industritillbehör. Mer information om vad som är fastighet enligt ML hittar du på sidan om Byggverksamhet.
En tjänst som enligt förteckningen omfattas av reglerna gör alltså inte det om den gäller något annat än en fastighet, t.ex. ett fartyg, en bil, en entreprenadmaskin eller en tillfällig manskapsbod.
Vara eller tjänst?
Omvänd skattskyldighet gäller inte vid försäljning av varor. Varuleveranser finns därför inte med i förteckningen. Inom byggsektorn är det vanligt att ett uppdrag innehåller flera olika delar. Även varuleveranser kan ingå i uppdraget. Det kan ibland vara svårt att avgöra om ett uppdrag gäller en varuleverans eller att utföra en tjänst. Högsta förvaltningsdomstolen har sagt att ett uppdrag som gäller en byggentreprenad eller ett åtagande som är ett led i en byggentreprenad ska anses som en tjänst om det inte uteslutande, eller så gott som uteslutande, gäller varuleveranser (RÅ 2010 ref. 50 I och II). Läs mer i Skatteverkets handledning för mervärdesskatt 2011
(pdf, 3 MB), avsnitt 20.4.2.
Flera olika tjänster och varor eller en enda huvudsaklig tjänst?
Ett uppdrag som gäller flera olika tjänster, eller både varor och tjänster, ska ofta ses som en enda huvudsaklig tjänst (t.ex. en byggnads- eller anläggningsentreprenad). Övriga tjänster och varor är i så fall underordnade denna tjänst. Om omvänd skattskyldighet ska gälla för den huvudsakliga tjänsten ska det gälla för momsen på hela uppdraget. Det innebär att omvänd skattskyldighet kan gälla för momsen på varor och tjänster som normalt inte omfattas av reglerna, när de är underordnade led till en bygg- eller anläggningstjänst. De tjänster som tagits upp i förteckningen förutsätts vara antingen fristående tjänster eller den huvudsakliga tjänsten i ett uppdrag som innehåller flera delar.
Byggstädning och uthyrning av arbetskraft
Byggstädningstjänster omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Byggstädning innebär att städa en nybyggd eller nyrenoverad byggnad före inflyttning — s.k. slutstädning. Begreppet byggstädning kan även gälla löpande städning av en sådan byggnad under byggtiden. En tjänst som huvudsakligen innebär att samla in och forsla bort byggavfall är dock inte en byggstädningstjänst enligt reglerna. Se vidare Skatteverkets ställningstagande 2008-02-29, dnr 131 134268-08/111 , avsnitt 4.16, och ställningstagande 2007-11-19, dnr 131 691311-07/111, avsnitt 4.9.
Att hyra ut arbetskraft för att utföra bygg- och anläggningstjänster eller byggstädning omfattas också av reglerna för omvänd skattskyldighet. Att hyra ut en person, t.ex. en snickare, till en kund under en angiven period ska normalt ses som en enda tjänst som inte ska delas upp. Det gäller även om snickaren ska utföra flera olika tjänster av vilka bara en del omfattas av reglerna för omvänd skattskyldighet. Om den uthyrda personen till största delen förväntas utföra tjänster som omfattas av reglerna, och kunden är ett byggföretag, ska omvänd skattskyldighet gälla. Se vidare Skatteverkets ställningstagande, 2008-02-29, dnr 131 134268-08/111 , avsnitt 4.12, och ställningstagande, 2007-11-19, dnr 131 691311-07/111, avsnitt 4.10.
