Vilka tjänster omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

Du ska använda omvänd skattskyldighet om du säljer
 
1.  tjänster som avser fastighet, byggnad eller anläggning och som kan hänföras till

• mark- och grundarbeten
• bygg- och anläggningsarbeten
• bygginstallationer
• slutbehandling av byggnader
• uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare

2.  byggstädning
3.  uthyrning av arbetskraft för tjänsterna i punkt 1 och 2.

Undantag
Vissa tjänster med anknytning till byggsektorn klassificeras inte som tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning. Här nedanför ges exempel på några sådana tjänster. Du ska således inte använda omvänd skattskyldighet för 

• plantering och skötsel av grönytor
• fastighetsskötsel på uppdrag inkluderat mindre reparationer
• arkitektverksamhet, byggkonsultverksamhet och projektledning
• installation och montering av industriutrustning
• uthyrning av byggmaskiner utan förare
• landsvägstransporter som inte ingår i en byggtjänst

Nya bestämmelser från 2008

Före den 1 januari 2008 skulle tjänsterna kunna hänföras till ovanstående arbeten enligt Standard för svensk näringsgrensindelning (SNI 2002) utgiven av Statistiska centralbyrån för att omvänd skattskyldighet skulle gälla. Det kravet är nu borttaget men regeringen har inte bedömt att det ska innebära några större förändringar av vilka tjänster som avses. SNI 2002 kan fortfarande vara en vägledning.

Lagändringen har medfört en viss utökning i tillämpningsområdet för den omvända skattskyldigheten. Detta framgår av Skatteverkets ställningstaganden i tre skrivelser 18 december 2007. Omvänd skattskyldighet ska enligt Skatteverkets uppfattning användas vid tillhandhållande av tjänster som avser

• reparationer eller underhåll av fastighet, t.ex. byggnad eller byggnadstillbehör, även i de fall arbetena enligt SNI 2002 ska hänföras till samma koder som tillverkning av en vara.
• montering eller installation av varor som efter arbetet blir fastighet enligt mervärdesskattelagen även i de fall varorna är egentillverkade.

Däremot ska den omvända skattskyldigheten inte tillämpas vid montering eller installation av utrustning och maskiner som efter arbetet räknas som industritillbehör enligt jordabalken..

Länk:
Skatteverkets skrivelser om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn

SNI 2002

Som framgår ovan kan SNI 2002 ge en vägledning när du ska avgöra om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten. I avdelning F (huvudgrupp 45) framgår vilka tjänster som avser byggverksamhet.  Nedan ges en sammanfattning av vilka tjänster som är byggverksamhet enligt SNI 2002. Observera att den SNI-kod som säljaren åsatts vid registreringen inte har någon betydelse för bedömningen av vad tjänsten avser.

Mark- och grundarbeten (SNI 45.1)

Gruppen omfattar bl.a.
rivning av byggnader och andra byggkonstruktioner

• röjning av byggplatser
• schaktning, sprängning, dikning m.m. vid byggande av hus och anläggningar
• dränering av skogs- och jordbruksarealer
• markundersökning som t.ex. provborrning och provtagning i samband med byggnads- och anläggningsarbete.

Bygg- och anläggningsarbeten (SNI 45.2)

Gruppen omfattar bl.a.

• uppförande, ombyggnad och reparation av bostads-, butiks-, förvaltnings-, industri-, kontors- och andra husbyggnader
• uppförande av prefabricerade hus
• uppförande av andra byggnadsverk som broar, viadukter, tunnlar och tunnelbanor, linjenät för telekommunikation, rörsystem för transport av gas och vätska, kraftverk och eldistributionsanläggningar, vatten- och avloppssystem, sporthallar, vindskydd annonspelare etc.
• takarbeten
• anläggning av motorvägar, vägar, gator, gångvägar, järnvägar, flygfält och idrottsanläggningar
• målning av vägmarkeringar och markeringar på parkeringsplatser
• anläggning av kanaler och andra vattenleder, hamnar, fritidsbåtshamnar (marinor), slussar, dammanläggningar och fördämningar
• muddring och arbete under vatten
• byggnadsverksamhet som kräver specialkunskaper eller specialverktyg t.ex. pålning och andra grundarbeten, brunnsborrning, håltagning i betong, avfuktning av byggnader, lyftarbeten och asbestsanering.

Bygginstallationer (SNI 45.3)

Gruppen omfattar bl.a.

• bygginstallationer
• elinstallationer (även installation av telekablar, brand- och tjuvlarm, antenner och åskledare)
• isoleringsarbeten (värme-, ljud- och vibrationsisolering)
• värme- och sanitetsarbeten (även installation av icke elektriska solfångare)
• ventilationsarbeten (även luftkonditioneringsarbeten)
• kyl- och frysinstallationer
• övriga VVS-arbeten t.ex. gasinstallationer
• andra bygginstallationer, t.ex. belysnings- och signalsystem till vägar, järnvägar, flygfält och hamnar.

Slutbehandling av byggnader (SNI 45.4)

Gruppen omfattar bl.a.

• puts-, fasad- och stuckatörsarbeten
• byggnadssnickeriarbeten, t.ex. inmontering och installation av byggnadsdelar, slutbehandling av interiörer, flyttning av väggar, montering av inredningar i förråd, lager, kontor etc.
• golv- och väggbeläggningsarbeten, t.ex. kakelsättning och klinkerläggning, tapetsering, läggning av trägolv och golvmattor, täckning av golv eller väggar med mosaik, marmor, granit eller skiffer
• måleriarbeten invändigt och utvändigt av byggnader och anläggningar.

Standard för svensk näringsgrensindelning (SNI 2002)