Fylla i momsdeklarationen och inkomstdeklarationens momsbilaga

Här kan du läsa hur du fyller i de olika blocken och rutorna i momsdeklarationen och inkomstdeklarationens momsbilaga. Möjligheten att redovisa moms i inkomstdeklarationen kommer dock att upphöra.

Läs mer om detta i under rubriken Redovisa och betala moms. De båda blanketterna har samma rutor och numrering. För inkomstdeklarationen gäller dock att du bara ska redovisa den ingående momsen i ruta 110 i inkomstdeklarationen, inte i momsbilagan.

Block A – Momspliktig försäljning eller uttag exklusive moms

Beloppen i rutorna 05–08 ska gälla samma redovisningsperiod som momsen i rutorna 10–12. Du ska därför redovisa ett förskott i den period du får betalningen.

Ruta 05 – Momspliktig försäljning som inte ingår i ruta 06, 07 eller 08

Här redovisar du den momspliktiga försäljningen av varor och tjänster inom Sverige exklusive moms. Hit räknas också försäljning av inventarier för vilka du har haft rätt till avdrag eller återbetalning av ingående moms.

Även försäljning till köpare i andra EU-länder kan räknas som momspliktig försäljning i Sverige. Det gäller om köparen i det andra EU-landet

inte är momsregistrerad, t.ex. är en privatperson

eller

är en företagare som inte åberopar ett giltigt momsregistreringsnummer.

Här redovisar du som är hästägare även prispengar från trav- och galoppsport som Svensk Travsport (ST)) eller Svensk Galopp (SG) redovisar utgående moms för. Den utgående momsen på prispengar redovisas centralt av STC och SG. Du ska alltså inte själv redovisa denna utgående moms.

Undantag

Du ska inte redovisa någon omsättning när du använt vinstmarginalbeskattning vid försäljning av varor eller resetjänster. Du ska i stället redovisa beskattningsunderlaget i ruta 07.
Du ska redovisa hyresinkomster i ruta 08 när du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokal.

Ruta 06 – Momspliktiga uttag

Här redovisar du värdet exklusive moms av varor och tjänster som du ska uttagsbeskatta dig för.

Varor

Du ska uttagsbeskatta dig för uttag av en vara om du utan ersättning

tar ut varan ur verksamheten för privat bruk
ger bort varan
för över varan till en verksamhet som inte är momspliktig.

Tjänster

Du ska uttagsbeskatta dig för uttag av en tjänst om du utan ersättning

använder en tillgång i verksamheten för privat bruk
låter någon annan använda en tillgång i verksamheten
utför eller låter utföra en tjänst åt dig själv, din personal eller någon annan.

För vissa tjänster inom fastighetsområdet gäller särskilda regler för uttagsbeskattning.

Omvärdering

Omvärdering som du gör av beskattningsunderlaget vid under- och överpristransaktioner ska du också redovisa i denna ruta, trots att det inte är uttag.

Ruta 07 – Beskattningsunderlag vid vinstmarginalbeskattning

Här redovisar du beskattningsunderlaget för varor och resetjänster som du använt reglerna för vinstmarginalbeskattning för. Med beskattningsunderlag menas det värde momsen ska beräknas på. Vid negativ vinstmarginal anger du värdet till 0 kronor.

Begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter

Beskattningsunderlaget är vinstmarginalen minskad med momsen på vinstmarginalen. Vinstmarginalen är skillnaden mellan en varas försäljningspris och dess inköpspris. Om förenklad vinstmarginalbeskattning får användas är vinstmarginalen skillnaden mellan periodens sammanlagda försäljningsinkomster och periodens sammanlagda inköpsutgifter för varor på detta sätt.

Resetjänster

Vid försäljning av en resetjänst med vinstmarginalbeskattning är beskattningsunderlaget lika med reseföretagets vinstmarginal utan moms. Vinstmarginalen är skillnaden mellan resans pris (inklusive moms) och reseföretagets kostnader (inklusive moms) för de varor och tjänster som ingår i resetjänsten och som kommer resenären direkt tillgodo.

Ruta 08 – Hyresinkomster vid frivillig skattskyldighet

Här redovisar du hyresinkomster, exklusive moms, för fastigheter där du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av verksamhetslokal. Du måste ha ett beslut från Skatteverket om att du är frivilligt skattskyldig för lokalen. Om Skatteverket inte har fattat ett sådant beslut ska du inte ta ut moms av dina hyresgäster.

Block B – Utgående moms på försäljning eller uttag i ruta 05–08

Ruta 10 – Utgående moms 25 %
Ruta 11 – Utgående moms 12 %
Ruta 12 – Utgående moms 6 %

Här redovisar du för respektive skattesats summan av den utgående momsen på

försäljning av varor och tjänster som omsatts inom Sverige (inklusive hyresinkomster vid frivillig skattskyldighet och försäljning där momsen beräknas på vinstmarginalen)
uttag av varor och tjänster
förskott för en vara eller tjänst som en kund i Sverige har beställt av dig.

Block C – Momspliktiga inköp vid omvänd skattskyldighet

Ruta 20 – Inköp av varor från annat EU-land

Här redovisar du värdet av varor du köpt av en säljare i ett annat EU-land och som transporterats till

Sverige

eller

ett annat EU-land och du åberopat ditt momsregistreringsnummer (se undantag nedan).

Här redovisar du också värdet av överföring (gränsöverskridande transport) till Sverige från egen verksamhet i ett annat EU-land som ska beskattas i Sverige.

Här ska även utländska företagare redovisa värdet av överföringar från verksamheter som de bedriver i ett annat EU-land, även om överföringen inte ska beskattas i Sverige. Det gäller utländska företagare som är momsregistrerade i Sverige p.g.a. att de gör unionsinterna förvärv som är undantagna från skatteplikt.

Undantag
Varor du köpt för att direkt sälja vidare (som s.k. mellanman vid trepartshandel) ska du inte redovisa här utan i ruta 37. Med trepartshandel menas att någon säljer en vara i ett EU-land till en köpare (mellanman) i ett annat EU-land, men varan levereras direkt till en kund i ett tredje EU‑land. Alla tre parterna förutsätts vara momsregistrerade i respektive land.

Ruta 21 – Inköp av tjänster från ett annat EU-land, enligt huvudregeln

Här redovisar du värdet av tjänster som du köpt från en säljare i ett annat EU‑land enligt huvudregeln när du som köpare är skattskyldig och ska redovisa den utgående momsen. Huvudregeln innebär att tjänsterna anses vara omsatta i Sverige och gäller alla momspliktiga tjänster med följande undantag:

fastighetstjänster
persontransporter
tillträde till evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga och pedagogiska samt av underhållningskaraktär och liknande
restaurang- och cateringtjänster
korttidsuthyrning av transportmedel.

Inköp av vissa fastighetstjänster som är undantagna från huvudregeln redovisar du i stället i ruta 24. Jämför med sambandet mellan rutorna 39 och 40.

Ruta 22 – Inköp av tjänster från länder utanför EU

Här redovisar du värdet av tjänster som du köpt från en säljare i ett land utanför EU enligt huvudregeln när du som köpare är skattskyldig och därför ska redovisa den utgående momsen.

Se under ruta 21 vilka tjänster som inte omfattas av huvudregeln.

Inköp av vissa fastighetstjänster som är undantagna från huvudregeln redovisar du i stället i ruta 24.

Ruta 23 – Inköp av varor i Sverige

Här redovisar du värdet av varor som du köpt i Sverige när du som köpare är skattskyldig och därför ska redovisa den utgående momsen.

Exempel på varuinköp där du som köpare ska redovisa momsen:

inköp av varor från en utländsk företagare i Sverige som inte begärt att vara skattskyldig för försäljning till momsregistrerade köpare i Sverige
inköp av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med minst 325 tusendelars finhalt
inköp av investeringsguld när säljaren är frivilligt skattskyldig för omsättningen
inköp av gas, el, värme eller kyla från en utländsk företagare som du som återförsäljare eller förbrukare av varan i Sverige är skattskyldig för.
inköp av avfall och skrot av vissa metaller

Här redovisar du även värdet av varor som du tar ut från ett skatteupplag eller tullager samt värdet av tjänster på sådana varor, när uttaget av varorna medför att moms ska betalas.

Ruta 24 – Övriga inköp av tjänster

Här redovisar du värdet av andra tjänster än de tjänster du ska redovisa i ruta 21 eller 22 och som du också som köpare är skattskyldig och ska redovisa den utgående momsen för. Exempel på inköp av tjänster som du ska redovisa här:

Tjänster inom byggsektorn som du som köpare ska redovisa och betala moms för – s.k. omvänd skattskyldighet. Omvänd skattskyldighet gäller också om du som köpare säljer byggtjänsten till någon som i sin tur säljer byggtjänster.
Vissa tjänster som har anknytning till fastigheter i Sverige och som utförs av en utländsk företagare som inte har begärt att bli skattskyldig för försäljning till momsregistrerade köpare i Sverige.
inköp av utsläppsrätter för växthusgaser.

Block D – Utgående moms på inköp i ruta 20–24

Ruta 30 – Utgående moms 25 %

Ruta 31 – Utgående moms 12 %

Ruta 32 – Utgående moms 6 %

Här redovisar du för respektive skattesats summan av den utgående momsen på inköp av

varor från ett annat EU-land
tjänster från säljare i ett annat EU-land
tjänster från säljare i ett land utanför EU
varor i Sverige som omvänd skattskyldighet ska tillämpas för
tjänster i Sverige som omvänd skattskyldighet ska tillämpas för.

Block E – Försäljning m.m. som är undantagen från moms

Ruta 35 – Försäljning av varor till ett annat EU-land

Här redovisar du följande:

Det fakturerade värdet av varor som du säljer utan moms till en kund i ett annat EU-land därför att kunden åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EU-land än Sverige och varorna transporteras ut ur Sverige. Ett förskott för en sådan varuleverans redovisar du först vid leveransen.
Anskaffningsvärdet för varor du överfört till en egen filial eller verksamhet i ett annat EU-land om verksamheten är momsregistrerad där. Med överföring menas en gränsöverskridande varutransport inom EU utan att varan byter ägare.

Undantag
Du ska inte redovisa värdet av varuöverföringar till ett annat EU-land när varan anses omsatt i det andra EU-landet och är överförd i samband med en monteringsleverans. Monteringsleveranser ska du redovisa i ruta 42.

Periodisk sammanställning
Belopp som du redovisar i ruta 35 ska du även redovisa i den periodiska sammanställningen.

Ruta 36 – Försäljning av varor utanför EU

Här redovisar du värdet av varuförsäljning utanför EU. I mervärdesskattelagen kallas sådan försäljning export. Följande räknas som export:

direkt utförsel till en plats utanför EU
hämtköp som en utländsk företagare gör för direkt utförsel till en plats utanför EU
leverans till en exportbutik
leverans till fartyg eller flygplan i utrikestrafik
försäljning ombord på fartyg och flygplan i utrikestrafik
försäljning av tillfälligt registrerade bilar och motorcyklar
leverans av bilar och motorcyklar utanför EU
försäljning till personer bosatta utanför EU (taxfree).

Här ska du även redovisa följande:

Värdet av varor som du överför från Sverige till ett land utanför EU. Om du därefter säljer varorna utanför EU ska du inte redovisa försäljningen i momsdeklarationen.
Förskott som gäller beställda varor som ska exporteras. Ett förskott ska du redovisa i den period du tar emot beloppet.

Du kan här även redovisa varuförsäljningar när du köper en vara

i ett annat EU-land och den levereras till ett land utanför EU
i ett land utanför EU och den levereras till ett annat land utanför EU.

Ruta 37 – Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel

Här redovisar du varor du köpt av en momsregistrerad säljare i ett annat EU-land än Sverige för att direkt sälja varorna vidare. Då kallas du mellanman vid trepartshandel. Med trepartshandel menas att en säljare säljer en vara i ett EU‑land till en köpare (mellanman) i ett annat EU-land, men att varan levereras direkt till en kund i ett tredje EU-land. Alla tre parterna förutsätts vara momsregistrerade i respektive land. Du som mellanman betalar inte moms på trepartsförvärv. Detta är ett undantag från "vanliga" unionsinterna förvärv som du ska redovisa i ruta 20.

Ruta 38 – Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel

Här redovisar du försäljning till en momsregistrerad köpare i ett annat EU‑land än Sverige av varor som du köpt som s.k. mellanman vid trepartshandel. Med trepartshandel menas att någon säljer en vara i ett EU‑land till en köpare (mellanman) i ett annat EU-land men varan levereras direkt till en kund i ett tredje EU-land. Alla tre parterna förutsätts vara momsregistrerade i respektive land.

Periodisk sammanställning
Det belopp som du redovisar här ska du även redovisa som värde av trepartshandel i den periodiska sammanställningen.

Ruta 39 – Försäljning av tjänster till en näringsidkare i ett annat EU-land, enligt huvudregeln

Här redovisar du värdet av tjänster du sålt utan moms till en näringsidkare i ett annat EU-land enligt huvudregeln för försäljning till näringsidkare. Huvudregeln innebär att tjänsterna anses omsatta i det andra EU-landet. Köparen är skattskyldig för inköpet.

Huvudregeln gäller alla momspliktiga tjänster med följande undantag:

fastighetstjänster
persontransporttjänster
tillträde till evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga och pedagogiska samt av underhållningskaraktär och liknande
restaurang- och cateringtjänster
korttidsuthyrning av transportmedel.

Försäljning av tjänster som är undantagna från huvudregeln och som är omsatta utanför Sverige redovisar du i stället i ruta 40.

Periodisk sammanställning
Du ska även redovisa värdet av de sålda tjänsterna i en periodisk sammanställning, under förutsättning att köparen har ett momsregistreringsnummer och tjänsterna är skattepliktiga i det andra EU‑landet. Annars ska du inte redovisa värdet i den periodiska sammanställningen, vilket i sin tur innebär att uppgifterna kommer att vara annorlunda där än i momsdeklarationen.

Ruta 40 – Övrig försäljning av tjänster omsatta utanför Sverige

Här redovisar du övrig försäljning av tjänster som är omsatta utanför Sverige och som du inte ska redovisa i ruta 39. Det gäller t.ex.

tjänster som inte följer huvudregeln och som du säljer till en näringsidkare i ett annat EU-land – jämför med ruta 39
tjänster som avser förmedling, transporter och arbete på lös egendom som du säljer till köpare som inte är näringsidkare i ett annat EU-land
tjänster du säljer till köpare i ett land utanför EU
resor till andra länder, när du inte ska använda vinstmarginalbeskattning. (Vid vinstmarginalbeskattning ska du i stället redovisa beskattningsunderlaget i ruta 07.)

Ruta 41 – Försäljning när köparen är skattskyldig i Sverige

Här redovisar du försäljning när köparen finns i Sverige och är skattskyldig för det du säljer, s.k. omvänd skattskyldighet. Följande är exempel på sådan försäljning:

Tjänster inom byggsektorn som köparen ska redovisa och betala momsen för.
En utländsk företagares försäljning av varor och vissa fastighetstjänster som säljs till momsregistrerade köpare i Sverige av utländska företagare som inte begärt att vara skattskyldiga för försäljningen.
Försäljning av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med minst 325 tusendelars finhalt.
Försäljning av investeringsguld när du som säljare är frivilligt skattskyldig för omsättningen. Trots att du som säljare är frivilligt skattskyldig ska köparen redovisa och betala momsen.
Försäljning av utsläppsrätter för växthusgaser.
Försäljning av avfall och skrot av vissa metaller

Ruta 42 – Övrig försäljning m.m.

Här redovisar du försäljning m.m. som är undantagen från moms och som du inte ska redovisa i någon annan ruta. Här ska du också redovisa försäkringsersättningar och bidrag du tagit emot som inte är ersättningar för sålda varor eller tjänster. Observera att du enbart behöver redovisa sådana inkomster som kan ha något samband med din momspliktiga verksamhet. Det är alltså inte meningen att du här ska redovisa samtliga affärshändelser som du inte redovisat i någon annan ruta i momsdeklarationen.

Exempel på försäljningar som ska redovisas:

monteringsleveranser (se undantag till ruta 35)
momsfri uthyrning av fastigheter
anläggningstillgångar, t.ex. bilar, när du inte haft avdragsrätt vid inköpet
läkemedel på recept
nya transportmedel som du sålt till en köpare i ett annat EU-land som inte åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer
flygbensin och flygfotogen
skepp för yrkesmässig sjöfart och yrkesmässigt fiske
vissa medlemsblad och tidskrifter
momsfri spelverksamhet
investeringsguld när du inte är frivilligt skattskyldig för omsättningen
gas, el, värme eller kyla till en utländsk skattskyldig återförsäljare eller till någon som förbrukar varan utanför Sverige när denne är skattskyldig för sitt inköp.

Exempel på bidrag:

vissa EU-bidrag
näringsbidrag.

Periodisk sammanställning
I vissa fall ska du lämna en periodisk sammanställning även för tjänster som inte är skattepliktiga vid omsättning i Sverige. Det gäller om tjänsterna omfattas av huvudregeln och köparen är en utländsk näringsidkare som är etablerad i ett EU-land där tjänsterna är skattepliktiga. Om du ska lämna en periodisk sammanställning ska du även redovisa beloppet i denna ruta i momsdeklarationen. Exempel:

vissa varutransporter, se broschyr SKV 557
artisters arvoden.

Block F – Ingående moms

Ruta 48 – Ingående moms att dra av

Här redovisar du summan av din avdragsgilla ingående moms (moms som du betalat på inköp). I beloppet ingår

moms på varor och tjänster du köpt inom Sverige
moms som lagts på i tullräkning
moms på tjänster du köpt från länder utanför EU
moms på varor och tjänster du köpt från andra EU-länder.

Observera att du aldrig får dra av utländsk moms. Sådan moms kan dock i vissa fall återbetalas av en utländsk skattemyndighet. Du kan också ha avdragsrätt för momsen på inköp i Sverige även om du ska redovisa den utgående momsen i ett annat land.

Block G – Moms att betala eller få tillbaka

Ruta 49 – Moms att betala eller få tillbaka

Här redovisar du moms som du ska betala eller få tillbaka för perioden, dvs. summan av beloppen i rutorna 10, 11, 12, 30, 31 och 32 minskad med beloppet i ruta 48.

Om du inte har någon moms att redovisa för perioden skriver du 0 här.