Momsregler för utländska företagare i Sverige

Vem är utländsk företagare?

En utländsk företagare är en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige. För att räknas som utländsk företagare får näringsidkaren inte heller ha ett fast etableringsställe i Sverige eller - om det gäller en fysisk person - vara bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

Definitionen innebär att utländska juridiska personer med fast etableringsställe i Sverige, t.ex. en filial, inte anses vara utländska företagare.

Vem är skattskyldig till moms i Sverige? 

För att du ska vara skyldig att ta ut moms av dina kunder (vara skattskyldig) krävs att dessa förutsättningar är uppfyllda:

• Du omsätter (säljer) varor eller tjänster.
• Varorna eller tjänsterna är momspliktiga.
• Omsättningen görs i en yrkesmässig verksamhet.
• Omsättningen sker inom Sverige.
 
Du är även skattskyldig i vissa andra fall, till exempel om du gör gemenskapsinterna förvärv eller vid import.
 
För dig som är utländsk företagare gäller en särskild regel: Vid försäljning till momsregistrerade kunder gäller i de flesta fall omvänd skattskyldighet. Det innebär att det är köparen som är skattskyldig och inte du som säljare.

Regler för omvänd skattskyldighet

När du som utländsk företagare levererar varor eller tillhandahåller tjänster i Sverige är det normalt förvärvaren (köparen) som är skyldig att betala momsen om han eller hon är momsregistrerad i Sverige (s.k. omvänd skattskyldighet).

Undantag från omvänd skattskyldighet

Du ska inte tillämpa omvänd skattskyldighet vid omsättning av tjänster som gäller kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, utbildning, vetenskap och liknande verksamhet. Detsamma gäller om du är arrangör av sådan verksamhet eller av andra aktiviteter som har samband med sådan verksamhet. Du ska inte heller tillämpa omvänd skattskyldighet för personbefordran (där skattesatsen är 6 procent) eller uthyrning av verksamhetslokal.

Vem ska vara momsregistrerad i Sverige?

Även om du inte är skattskyldig till moms i Sverige måste du vara momsregistrerad här i följande fall:

• Om du gör överföringar av varor till ett annat EU-land och varorna ska beskattas där som gemenskapsinterna förvärv. Med överföring menas att du för över en vara till din verksamhet i ett annat EU-land utan att varan byter ägare.
• Om du gör överföringar av varor från din verksamhet i ett annat EU-land när du själv ska redovisa momsen i Sverige.
• Om du säljer varor momsfritt till ett annat EU-land på grund av att köparen åberopar sitt momsregistreringsnummer.
• Om du exporterar varor eller tjänster när du har rätt till avdrag (rätt till återbetalning) av ingående moms i Sverige. Med export menas att du säljer varor eller tjänster till ett land utanför EU.

Frivillig momsregistrering

Om du omsätter varor och tjänster endast till momsregistrerade köpare i Sverige behöver du inte vara registrerad till moms. En utländsk företagare har dock rätt att frivilligt registrera sig för moms och därmed själv bli skattskyldig för omsättning som köparen annars skulle vara skattskyldig för. Du som frivilligt registrerar dig för moms blir skattskyldig för all omsättning i Sverige. Du får alltså inte tillämpa omvänd skattskyldighet enbart för vissa transaktioner.

Omsättning till både momsregistrerade och inte momsregistrerade köpare

Om du omsätter varor och tjänster i Sverige till en köpare som inte är momsregistrerad här måste du själv vara momsregistrerad i Sverige. Om du har omsättningar i Sverige till både momsregistrerade och inte momsregistrerade köpare ska de momsregistrerade köparna själva redovisa momsen. Vid omsättning till icke momsregistrerade köpare ska du redovisa den utgående momsen.

Registreringsanmälan

Utländska företagare ska använda blanketten "Skatteanmälan för utländska företagare" (SKV 4632). Blanketten finns även på engelska, tyska och polska. I broschyren "Skatteanmälan för utländska företagare" (SKV 419) finns information om hur du ska fylla i anmälan. Broschyren finns också översatt till engelska, tyska och polska.
 
Företagare som är etablerade i Sverige ska i stället använda blanketten "Skatte- och avgiftsanmälan" (SKV 4620).
 
Skatteanmälan för utländska företagare, SKV 419
Skatteanmälan för utländska företagare, SKV 4632

Anmälan om avregistrering från moms

Om du inte längre behöver vara momsregistrerad i Sverige och väljer att tillämpa reglerna för omvänd skattskyldighet ska du lämna anmälan om avregistrering till Skatteverket. Du kan använda det formulär som finns på baksidan av det registreringsbevis du fått av Skatteverket. Du kan också lämna anmälan på blanketten ANMÄLAN Avregistrering/ändring av uppgifter, SKV 4639.

ANMÄLAN Avregistrering/ändring av uppgifter, SKV 4639

Kvartalsredovisning

Har du sålt varor momsfritt därför att köparen åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EU-land eller gjort överföringar av varor till ett annat EU-land? Då ska du var tredje månad lämna en kvartalsredovisning om varorna transporterats till ett annat EU-land.

Mer om kvartalsredovisning.

Krav på fakturan

Redovisning och återbetalning

Redovisning i skattedeklarationen

Huvudregeln är att utländska företagare ska tillämpa omvänd skattskyldighet vid försäljning till momsregistrerade köpare i Sverige. Momsen redovisas av köparen. På försäljning där omvänd skattskyldighet ska tillämpas ska därför du som är momsregistrerad i Sverige varken ange moms eller omsättning i din skattedeklaration. Andra momspliktiga transaktioner redovisas enligt de allmänna bestämmelserna, t.ex. gemenskapsinterna förvärv (GIF). Du kan också vara skyldig att lämna kvartalsredovisning (KVR) i Sverige.
 

Återbetalning av mervärdesskatt