Momsregler för utländska företagare i Sverige

Vem är utländsk företagare?

En utländsk företagare är en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige. För att räknas som utländsk företagare får näringsidkaren inte heller ha ett fast etableringsställe i Sverige eller - om det gäller en fysisk person - vara bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

Definitionen innebär att utländska juridiska personer med fast etableringsställe i Sverige, t.ex. en filial, inte anses vara utländska företagare.

Vid bedömningen av vem som är skattskyldig för en försäljning kan ett företag som har säte utomlands och ett fast etableringsställe i Sverige, jämställas med ett utländskt företag under viss förutsättningar. Läs mer om detta nedan under omvänd skattskyldighet

Vem är skattskyldig till moms i Sverige? 

För att du ska vara skyldig att ta ut moms av dina kunder (vara skattskyldig) krävs att dessa förutsättningar är uppfyllda:

• Du omsätter (säljer) varor eller tjänster.
• Varorna eller tjänsterna är momspliktiga.
• Omsättningen görs i en yrkesmässig verksamhet.
• Omsättningen sker inom Sverige.

När du som är utländsk företagare säljer varor eller tjänster i Sverige (omsättning sker i Sverige) till köpare som inte är momsregistrerade (exempelvis privatpersoner i Sverige) är det du som är skattskyldig för denna försäljning.

Omvänd skattskyldighet  

När du säljer skattepliktiga varor eller tjänster i Sverige, och köparen är momsregistrerad i Sverige, gäller i de flesta fall omvänd skattskyldighet. Det innebär att det är köparen som är skattskyldig och inte du som säljare. Även företagare som har säte i utlandet men ett fast etableringsställe i Sverige ska jämställas med utländsk företagare vid bedömningen av skattskyldigheten, om företagarens försäljning görs utan medverkan av det svenska fasta etableringsstället.  Även i sådana fall gäller alltså i de flesta fall omvänd skattskyldighet vid försäljning till i Sverige momsregistrerade köpare.
 

Undantag från den omvända skattskyldigheten

Du ska inte tillämpa omvänd skattskyldighet vid försäljning av tjänster som avser tillträde till evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, pedagogiska, vetenskapliga, av underhållningskaraktär och liknande evenemang. Du ska inte heller tillämpa omvänd skattskyldighet vid försäljning av personbefordran (där skattesatsen är 6 procent) eller av restaurang- eller cateringtjänster samt vid korttidsuthyrning av transportmedel eller uthyrning av verksamhetslokal.

Vem ska vara momsregistrerad i Sverige?

Även om du inte är skattskyldig till moms i Sverige måste du vara momsregistrerad här i följande fall:

• Om du gör överföringar av varor till ett annat EU-land och varorna ska beskattas där som unionsinterna förvärv. Med överföring menas att du för över en vara till din verksamhet i ett annat EU-land utan att varan byter ägare.
• Om du gör överföringar av varor från din verksamhet i ett annat EU-land när du själv ska redovisa momsen i Sverige.
• Om du säljer varor momsfritt till ett annat EU-land på grund av att köparen åberopar sitt momsregistreringsnummer.
• Om du exporterar varor eller tjänster när du har rätt till avdrag (rätt till återbetalning) av ingående moms i Sverige. Med export menas att du säljer varor eller tjänster till ett land utanför EU.

Frivillig momsregistrering

Om du som är utländsk företagare endast omsätter varor och tjänster där omvänd skattskyldighet gäller behöver du alltså inte vara registrerad till moms eftersom du inte är skattskyldig till moms. En utländsk företagare har dock rätt att frivilligt registrera sig för moms och därmed själv bli skattskyldig för omsättning som köparen annars skulle vara skattskyldig för. Du som frivilligt registrerar dig för moms blir skattskyldig för all omsättning i Sverige. Du får alltså inte tillämpa omvänd skattskyldighet enbart för vissa transaktioner.

Registreringsanmälan

Utländska företagare ska använda blanketten Skatteanmälan för utländska företagare (SKV 4632). Blanketten finns även på engelska, tyska och polska. I dokumentet  Hur du ansöker om skatteregistrering genom blankett 4632  finns information om hur du ska fylla i anmälan.
 
Företagare som är etablerade i Sverige ska i stället använda blanketten Skatte- och avgiftsanmälan (SKV 4620).
 

Anmälan om avregistrering från moms

Om du inte längre behöver vara momsregistrerad i Sverige och väljer att tillämpa reglerna för omvänd skattskyldighet ska du lämna anmälan om avregistrering till Skatteverket. Du kan använda det formulär som finns på baksidan av det registreringsbevis du fått av Skatteverket. Du kan också lämna anmälan på blanketten Ansökan/Anmälan Avregistrering/ändring av uppgifter (SKV 4639).

Periodisk sammanställning

Har du sålt varor momsfritt därför att köparen åberopat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EU-land eller gjort överföringar av varor till ett annat EU-land? Då ska du var tredje månad lämna en periodisk sammanställning om varorna transporterats till ett annat EU-land.

Krav på fakturan

Redovisning och återbetalning

Redovisning i momsdeklarationen

Huvudregeln är att utländska företagare ska tillämpa omvänd skattskyldighet vid försäljning till momsregistrerade köpare i Sverige. Momsen redovisas av köparen. På försäljning där omvänd skattskyldighet ska tillämpas ska därför du som är momsregistrerad i Sverige varken ange moms eller omsättning i din momsdeklaration. Andra momspliktiga transaktioner redovisas enligt de allmänna bestämmelserna, t.ex. unionsinterna förvärv. Du kan också vara skyldig att lämna periodisk sammanställning i Sverige.
 

Återbetalning av mervärdesskatt