Inkomstdeklaration 3, räkenskapsschema

Vem ska fylla i räkenskapsschemat?

Den som lämnar Inkomstdeklaration 3 och har inkomst av rörelse eller fastighet som ska tas upp till beskattning.

Den som bara ska beskattas för kapitalinkomster (ränta, utdelning, kapitalvinst osv.) behöver alltså inte fylla i räkenskapsschemat. Detsamma gäller om endast särskild uppgift ska lämnas. Den som endast lämnar särskild uppgift ska istället bifoga ett räkenskapsutdrag. Av detta utdrag ska intäkter och kostnader för räkenskapsåret samt tillgångar och skulder vid räkenskapsårets början och slut framgå.

Balansräkningen

Balansräkningen följer den uppställningsform som anges i årsredovisningslagen och beloppen här hämtas direkt från årsredovisningen/årsbokslutet.

Resultaträkningen

Resultaträkningen följer i princip den uppställningsform för kostnadsslagsindelad resultaträkning som anges i årsredovisningslagen, dock ska medlemsavgifter, gåvor och bidrag redovisas på egna rader och inte bland Övriga rörelseintäkter.

Resultaträkningen består av två spalter. I den vänstra spalten hämtas uppgifterna direkt från bokföringen och samtliga belopp från bokföringen redovisas. För varje post i resultaträkningens vänstra spalt ska därefter en bedömning göras om hela eller delar av beloppet ingår i den skattepliktiga eller den skattefria/ideella delen av verksamheten. Det är endast belopp som ingår i en skattepliktig verksamhet som ska tas upp respektive dras av i den högra spalten.

Särskilt om de olika posterna:

Medlemsavgifter och erhållna gåvor
Medlemsavgifter och gåvor är skattefria. Normalt ska alltså något belopp inte tas upp i den högra spalten. Undantag gäller för intäkter som rubricerats som medlemsavgifter eller gåvor men som egentligen är någon annan typ av intäkt, t.ex. serviceavgift.

Bidrag
För bidrag gäller att de kan ingå både i den skattefria och den skattepliktiga verksamheten. Det belopp som redovisas i den högra spalten är endast den del av ett bidrag som är skattepliktigt. Om t.ex. ett näringsbidrag erhållits för att täcka kostnader i en skattepliktig verksamhet är bidraget skattepliktigt och ska redovisas i den högra spalten.

Nettoomsättning
Med nettoomsättning avses intäkter som föreningen erhåller för sålda varor och utförda tjänster, dvs. normalt skattepliktiga intäkter. En allmännyttig ideell förening kan ha både fastighets- eller rörelseinkomster som ska beskattas och sådana som är skattefria. Det är endast de inkomster som föreningen är skattskyldig för som ska tas upp i högerspalten.

Övriga externa kostnader
I posten övriga externa kostnader ingår bl.a. hyror, el, bilkostnader, frakter, telefon, revisions- och bokföringsarvoden m.m.

Personalkostnader
Personalkostnaderna inkluderar löner, pensioner, sociala avgifter och övriga personalkostnader.

Övriga rörelsekostnader
Övriga rörelsekostnader är kostnader som ligger utanför en eventuell rörelse-/fastighetsverksamhet. Det kan t.ex. vara fråga om kostnader i den ideella verksamheten.

För samtliga kostnadsposter gäller att en bedömning ska göras om de ingår i en skattepliktig verksamhet eller ej och utifrån denna bedömning avgöra om, och med vilket belopp, de ska tas upp i högerspalten.

Vad gäller av- och nedskrivningar är det de skattemässigt avdragsgilla avskrivningarna som ska redovisas i högerspalten.

Resultat från andelar i koncern- och intresseföretag
I posten resultat från andelar i koncern- och intresseföretag ingår t.ex. utdelningar från koncern- och intresseföretag, resultat från avyttring av delägarrätter samt resultat från andel i handelsbolag. I den mån en utdelning ska tas upp till beskattning anges den i högerspalten. Beträffande resultat från andel i handelsbolag gäller att blankett N3B ska bifogas deklarationen. Det är det beskattningsbara resultatet som räknats fram på blankett N3B som ska tas upp i högerspalten.

Har delägarrätter avyttrats och en skattepliktig kapitalvinst uppstått, ska denna tas upp i högra kolumnen antingen vid raden Resultat från andelar i koncern- och intresseföretag alternativt vid raden Resultat vid avyttring av övriga finansiella anläggningstillgångar, beroende på vad för slags delägarrätter som avyttrats.

Även posten Övriga finansiella intäkter innefattar ränteintäkter och utdelningar.

Räntekostnader och liknande resultatposter
Posten Räntekostnader och liknande resultatposter innehåller alla resultatposter som hänger samman med de långfristiga och kortfristiga skulderna.

Övriga bokslutsdispositioner
Har koncernbidrag lämnats eller mottagits, ska dessa redovisas i högerspalten vid raden för Övriga bokslutsdispositioner, även om koncernbidragen i räkenskaperna bokförts direkt mot eget kapital.

Skatter
I posten Skatter kan ingå både inkomstskatt och andra skatter. Allmänna skatter är inte avdragsgilla, däremot ska t.ex. fastighetsskatt eller särskild löneskatt dras av om de avser en skattepliktig verksamhet. De ska då redovisas i den högra spalten. Detsamma gäller om de i bokföringen tagits upp som annan post, t.ex. som Övriga rörelsekostnader eller Personalkostnader.

Det justerade resultatet som räknas fram i högerspalten förs över till följande sida vid kod 800 resp. 801.

Tillkommande skattemässiga justeringar

Vissa intäkter och kostnader redovisas under Tillkommande skattemässiga justeringar. Det är framförallt fråga om poster som inte ingår i resultaträkningen. Outnyttjat underskott från tidigare år och schablonintäkt på periodiseringsfonder hör till det som ska redovisas i detta avsnitt.

Om en skattepliktig fastighet helt eller delvis används i en ideell verksamhet kan det bli aktuellt att ta upp det marknadsmässiga värdet av detta nyttjande som en intäkt. Detta görs vid kod 806.

Även det bokförda resultatet vid avyttring av fastighet/bostadsrätt korrigeras i denna del av räkenskapsschemat. Anledningen är dels att det saknas en urskiljbar post i resultaträkningen för fastighetsavyttring, dels för att placera redovisningen av en avyttring i anslutning till återföring av värdeminskningsavdrag m.m.

___________________________________________________________

Deklarationsexempel

Intresseförbundet är en oinskränkt skattskyldig ideell förening vilket innebär att den beskattas för alla av inkomster förutom de som avser den ideella verksamheten.

Föreningen har, förutom den ideella medlemsverksamheten, inkomster av sin fastighet och kapitalförvaltning. För räkenskapsåret 2007 har en resultaträkning upprättats med följande poster.

Intäkter	Kr
Medlemsavgifter	5 450 000
Bidrag	280 000	(statligt bidrag avseende medlemsverksamheten)
Nettoomsättning	3 760 000	( hyresintäkter)

Kostnader	Kr
Övriga externa kostnader	1 150 000	(driftskostnader för fastigheten)
Personalkostnader	2 640 000	varav 380 000 kr avser fastigheten)
Av- och nedskrivningar	430 000	(varav 320 000 kr avser fastigheten)
Övriga rörelsekostnader	4 800 000	kostnader i den ideella medlemsverksamheten)
Resultat vid avyttring av övriga finansiella anläggningstillgångar	560 000	(bokförd vinst vid försäljning av aktier, skattepliktig kapitalvinst beräknas till 360 000 kr)
Övriga finansiella intäkter	145 000	(utdelning på marknadsnoterade aktier samt räntor)
Räntekostnader	980 000
Avsättning till periodiseringsfond	100 000
Skatter	300 000	(beräknad skatt på årets resultat)

Föreningen använder en del av fastigheten i sin ideella verksamhet. Marknadsvärdet (årshyra) av dessa lokaler uppgår till 260 000 kr. Beloppet tas upp som en intäkt under Tillkommande skattemässiga justeringar.

Avsättning till periodiseringsfond har skett även tidigare. Schablonintäkt på kvarvarande periodiseringsfonder vid beskattningsårets ingång har beräknats till 11 800 kr.

Värdeminskningsavdrag för byggnaden har gjorts med totalt 2 240 000 kr under innehavstiden.

Föreningen fyller i räkenskapsschemats resultaträkning och skattemässiga justeringar på följande sätt.

Länk till exempel. PDF (pdf, 31 kB)